備考財(cái)務(wù)報(bào)表（備考財(cái)務(wù)報(bào)表）

含義

備考財(cái)務(wù)報(bào)表是指將會(huì)計(jì)信息采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（而不是我國(guó)的法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）制定報(bào)表，供相關(guān)投資者查閱。

對(duì)比

法定與備考會(huì)計(jì)報(bào)表差異及分析

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，發(fā)行H股和B 股的股份公司在披露其招股說明書及定期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)披露依據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，供中國(guó)境內(nèi)投資者閱讀, 并作為股份公司法定的會(huì)計(jì)報(bào)表, 同時(shí)應(yīng)披露依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在前述會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上經(jīng)適當(dāng)調(diào)整而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，供境外投資者閱讀，如兩份會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在重大差異，通常還會(huì)披露相關(guān)差異的說明。擬上市的金融機(jī)構(gòu)，包括商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等，由于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的特殊性和服務(wù)對(duì)象的廣泛性，為提高該類公司信息披露的質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)，即將頒布的《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》要求股份公司在披露依據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí), 應(yīng)披露按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的備考會(huì)計(jì)報(bào)表，以備投資者充分、全面了解商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息。怎樣閱讀、理解兩份會(huì)計(jì)報(bào)表，怎樣分析兩份會(huì)計(jì)報(bào)表之間的差異及其產(chǎn)生原因，是投資者所關(guān)心的問題之一。

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基準(zhǔn)

股份公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)符合“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“股份有限公司會(huì)計(jì)制度”及其補(bǔ)充規(guī)定的要求?！捌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”由財(cái)政部擬訂和頒布, 截止目前，已頒布了10個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并首先應(yīng)用于股份公司。 “股份有限公司會(huì)計(jì)制度”由財(cái)政部制定，基本內(nèi)容包括總說明、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和附錄等，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式一般不得隨意刪改。由于商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)存在明顯差異, 為充分、完整反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息, 目前已上市和擬上市的商業(yè)銀行一般遵照“金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度”進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算并編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

備考會(huì)計(jì)報(bào)表一般在法定會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后編制，并按境外投資者習(xí)慣的格式加以披露，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式一般有較大的自主性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布，截止目前，已發(fā)布了39項(xiàng)具體準(zhǔn)則和18項(xiàng)解釋公告。

由于編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基準(zhǔn)存在一定的差異, 導(dǎo)致法定會(huì)計(jì)報(bào)表和備考會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)與格式可能存在相應(yīng)的差異。

會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，股份公司公開披露的財(cái)務(wù)信息需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，法定會(huì)計(jì)報(bào)表需經(jīng)具有證券業(yè)務(wù)資格的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì), 備考會(huì)計(jì)報(bào)表需經(jīng)符合條件的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)依據(jù)的是“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”,境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是“國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則”。 “中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行，截止目前, 已頒布了三批共24個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和6個(gè)實(shí)務(wù)公告及3個(gè)基本準(zhǔn)則。“國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則”由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下設(shè)的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)擬訂和發(fā)布，截止目前，已發(fā)布了38個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則和12個(gè)國(guó)際審計(jì)公報(bào)。

在審計(jì)實(shí)施過程中，中、外注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定審計(jì)策略、確定重要審計(jì)領(lǐng)域，乃至采用具體審計(jì)方法等方面可能存在一定的差異，同時(shí)，審計(jì)理念、實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)、被審計(jì)對(duì)象所處社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷也產(chǎn)生一定的影響。特別是商業(yè)銀行的審計(jì)，由于商業(yè)銀行點(diǎn)多、面廣，業(yè)務(wù)范圍、數(shù)量及復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般工商企業(yè)，一般要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有更高的綜合、協(xié)調(diào)、組織能力和實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。

由于審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，及受注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響，經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)也可能存在一定的差異。

法定會(huì)計(jì)報(bào)表和備考會(huì)計(jì)報(bào)表差異分析

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及其他方面存在的差異, 導(dǎo)致法定會(huì)計(jì)報(bào)表和備考會(huì)計(jì)報(bào)表在資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等方面可能存在差異。這些差異有的屬于分類差異，僅影響資產(chǎn)、負(fù)債或同時(shí)影響資產(chǎn)和負(fù)債 ,不影響股東權(quán)益, 有的則影響股東權(quán)益。對(duì)投資者而言，更應(yīng)關(guān)注影響股東權(quán)益的差異。

股東權(quán)益一般包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。股本和資本公積的變化次數(shù)相對(duì)較少，變動(dòng)原因單一，法定、備考會(huì)計(jì)報(bào)表一般無差異, 盈余公積是按當(dāng)年稅后凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提的（我國(guó)一般為15%-20%）,未分配利潤(rùn)則是歷年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)扣除已分配部分（提取盈余公積和分配股利）后的余額。由此可見，股東權(quán)益的差異主要受凈利潤(rùn)差異的影響，而收入、費(fèi)用的差異又是凈利潤(rùn)差異的主要構(gòu)成。