合并抵消（合并抵消）

基本信息

合并抵消是指母公司在編制合并會計報表時，以母公司和子公司的個別財務報表為基礎(chǔ)，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對母公司和子公司的個別財務報表有關(guān)項目的影響與合并財務報表相關(guān)項目的影響之間所存在的差異進行抵消。

母公司在合并抵消時所編制的會計分錄稱之為合并抵消分錄。合并抵消分錄的編制目的和作用是為了消除內(nèi)部交易對母公司和子公司的個別財務報表有關(guān)項目的影響與合并財務報表相關(guān)項目的影響之間所存在的差異，使內(nèi)部交易在個別財務報表中的反映與在合并財務報表的反映一致，但這種一致性僅僅是為編制合并財務報表。

產(chǎn)生根源

合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。合并財務報表是將母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，由母公司依據(jù)其和全部子公司的個別財務報表為基礎(chǔ)合并編制成的。

合并財務報表將母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，較之于母、子公司的個別財務報表，會計主體的范圍有所擴展。企業(yè)集團的資金運動與母、子公司單個企業(yè)的資金運動在會計處理上將有所不同，主要體現(xiàn)在對企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的會計處理上，而對企業(yè)集團以外的交易在合并財務報表中和個別財務報表中的處理是相同的。因此，合并財務報表與個別財務報表所反映的內(nèi)容既存在差異又存在相同之處。

企業(yè)集團作為一個會計主體，只是經(jīng)濟意義上的主體，而非法律意義上的主體，不具備法律主體資格的企業(yè)集團不可以以自身的名義開展經(jīng)濟業(yè)務，不獨立承擔相關(guān)的法律責任，企業(yè)集團的經(jīng)濟業(yè)務事實上是由組成集團的母、子公司以各自的名義開展的，由母、子公司獨立承擔相關(guān)的法律責任。

根據(jù)上述分析，單獨設置一套賬簿體系來核算監(jiān)督企業(yè)集團的資金運動，并在此基礎(chǔ)上編制合并財務報表，既不節(jié)約會計信息成本，也缺乏事實依據(jù)。合并財務報表應由母公司依據(jù)和全部子公司的個別財務報表為基礎(chǔ)合并編制而成。如果不存在母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，只存在企業(yè)集團以外的交易，合并財務報表的編制只需將個別財務報表的數(shù)據(jù)匯總即成。但企業(yè)集團內(nèi)部成員之間的交易始終是存在的，如母公司對子公司之間的投資活動是客觀存在的，而且母公司能控制子公司的財務經(jīng)營決策。除此之外，母公司與子公司、子公司相互之間通常還會發(fā)生銷售商品、提供勞務和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等諸多內(nèi)部交易。因此，合并財務報表的編制又不同于將個別財務報表的數(shù)據(jù)簡單匯總，而是要在此基礎(chǔ)上消除內(nèi)部交易對母公司和子公司的個別財務報表有關(guān)項目的影響與合并財務報表相關(guān)項目的影響之間所存在的差異。

分錄特征

合并抵消分錄的編制目的和作用決定了其不同于日常會計處理中所編制的其他會計分錄，具有如下一些自身的特征。

1.合并抵消分錄主要起到抵消有關(guān)報表項目數(shù)據(jù)的作用。

依據(jù)這一特征，通常情況下結(jié)合報表項目的性質(zhì)就能確定合并抵消分錄的借貸方涉及的具體項目，而不會將所要抵消報表項目的借貸方向弄錯。例如：當?shù)窒麅?nèi)部存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)交易中的未實現(xiàn)利潤時，如果相關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部售價高于原售出方的賬面價值或成本時，未實現(xiàn)利潤為盈利，導致個別財務報表中期末相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值被高估，編制合并抵消分錄時，貸方應抵消相關(guān)的資產(chǎn)項目，借方抵消相關(guān)損溢項目。如果相關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部售價低于原售出方的賬面價值或成本時，未實現(xiàn)利潤為虧損。導致個別財務報表中期末相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值被低估，編制合并抵消分錄時，借方應抵消相關(guān)的資產(chǎn)項目，貸方抵消相關(guān)損溢項目。

2.合并抵消分錄不用過賬，不會導致當期和以后期間個別報表財務相關(guān)項目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化。

編制合并抵消分錄使內(nèi)部交易在個別財務報表中的反映與在合并財務報表的反映一致，但這種一致性僅僅是為了編制合并財務報表，而非調(diào)整母公司和子公司各自對外提供的個別財務報表。因此，合并抵消分錄不用過賬，編制了合并抵消分錄也并不意味著個別報表財務相關(guān)項目的賬簿數(shù)據(jù)和報表數(shù)據(jù)發(fā)生變化。

3.合并抵消分錄抵消的是報表項目不是具體的賬戶。

會計報表的項目名稱與所對應的賬戶名稱不完全一致，處理日常會計業(yè)務所編制會計分錄借貸方都用相應的賬戶名稱，編制合并抵消分錄時，借貸方要用相應的報表項目名稱。當報表項目名稱與所對應的賬戶名稱不一致時，用報表項目名稱。例如在合并抵消分錄中，會用到“存貨”、“固定資產(chǎn)原價”、“期初未分配利潤”、“提取盈余公積”等報表項目名稱，而不是用“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“利潤分配”等賬戶名稱。^[1]