民間非營利組織費用（民間非營利組織費用）

特征

民間非營利組織費用的特征有：

1．費用是民間非營利組織日常業(yè)務(wù)活動和其他偶發(fā)活動發(fā)生的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛能的流出，即在其商品銷售、提供服務(wù)、籌資、日常管理等活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能的流出。其他偶發(fā)事項也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出或服務(wù)潛能流出民間非營利組織，如處置固定資產(chǎn)凈損失、無形資產(chǎn)凈損失等。

2．費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼有。費用的發(fā)生形式也是多樣的，可以是資產(chǎn)的減少，如支付水電費、耗用存貨等；也可以是負(fù)債的增加，如應(yīng)付利息費用；或者二者兼有，如存貨的購買部分支付現(xiàn)金，部分賒賬。

3．費用最終導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少。

分類

民間非營利組織費用的分類：

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織在對費用的會計核算中，應(yīng)當(dāng)按照費用功能的不同，將費用分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。

業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。

管理費用是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。

籌資費用是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用。

其他費用是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或籌資費用中的費用。

管理費用、籌資費用和其他費用統(tǒng)稱為期間費用。期間費用通常是指民間非營利組織發(fā)生的、不能合理地歸屬于具體項目或?qū)ο?，而只能按照一定會計期間歸集的費用。

此外，民間非營利組織的費用還可以按照性質(zhì)分為：人員工資及福利費、折舊和攤銷費、租金、水電費、郵電通信費、資產(chǎn)減值損失、利息費用、稅收費用等。

確認(rèn)和計量

民間非營利組織費用的確認(rèn)和計量：

1、費用確認(rèn)的原則。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在單位的禽仃經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的資源已經(jīng)流出本單位，資產(chǎn)預(yù)期帶來的未來經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力將減少或者資產(chǎn)預(yù)期不能再帶來未來經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力時，確認(rèn)相應(yīng)的費用。

具體地說，費用應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時予以確認(rèn)：

（1）含有經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織，或者承擔(dān)了相關(guān)的負(fù)債；

（2）能夠引起當(dāng)期凈資產(chǎn)的減少；

（3）金額能夠可靠地計量。

2、費用計量的原則。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項費用，包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時按照其實際發(fā)生額計入當(dāng)期費用。

如果民間非營利組織的某些費用是屬于多項業(yè)務(wù)活動，或者屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，則應(yīng)當(dāng)將這些費用按照合理的方法在各項活動中進(jìn)行分配。

管理

民間非營利組織費用的管理：

對于非營利組織的支出，應(yīng)當(dāng)按支出的用途分為項目及活動支出與行政支出分別進(jìn)行管理。項目及活動支出是非營利組織為了實現(xiàn)其社會使命而發(fā)生的支出。項目及活動支出的管理應(yīng)當(dāng)從社會效益出發(fā)，通過規(guī)劃與監(jiān)督，保證最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命。行政支出是非營利組織為了自身的生存與發(fā)展而發(fā)生的支出。行政支出的管理應(yīng)當(dāng)厲行節(jié)約，盡可能控制行政支出占總支出的比重。

當(dāng)然，也并非行政支出所占的比重越低越好。這是因為，任何一個組織開展活動都會有一定的行政開支，并且非營利組織也應(yīng)當(dāng)注重自身的能力建設(shè)，包括對員工的培訓(xùn)。只有非營利組織的能力得到提高，資金才能被更為有效地使用。

非營利組織應(yīng)從嚴(yán)掌握費用開支，并按《民間非營利組織會計制度》和有關(guān)稅法的規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況制定適用于本單位的費用開支標(biāo)準(zhǔn)，報經(jīng)董事會、理事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并報稅務(wù)機關(guān)備案。

非營利組織必須分清本期成本費用和下期成本費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用。

核算

民間非營利組織費用的核算：

(一)管理費用的核算

管理費用是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織董事會(理事會或者類似權(quán)力機構(gòu))經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu)費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。

民間非營利組織應(yīng)設(shè)置管理費用賬戶。

(1)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤虧等，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，借記本賬戶，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)賬戶。

(2)對于因提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，借記本賬戶，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶。沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，貸記本賬戶。

(3)提取行政管理用固定資產(chǎn)折舊時，借記本賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。

(4)無形資產(chǎn)攤銷時，借記本賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。

(5)發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理費用的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等，借記本賬戶，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”等賬戶。

(6)對于因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債而確認(rèn)的損失，借記本賬戶，貸記“預(yù)計負(fù)債”賬戶。

(7)發(fā)生的其他管理費用，借記本賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

(8)期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶，貸記本賬戶。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照管理費用類型設(shè)置管理費用明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

(二)籌資費用的核算

籌資費用是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失(或匯兌收益)等。

民間非營利組織發(fā)生的籌資費用，借記“籌資費用”賬戶，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等賬戶。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等賬戶，貸記“籌資費用”賬戶。期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶，貸記“籌資費用”賬戶。

本賬戶應(yīng)當(dāng)按照籌資費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)業(yè)務(wù)活動成本的核算

業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。

民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，借記“業(yè)務(wù)活動成本”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

【例1】2008年9月1日，某社會團體對外售出廢舊雜志2萬份，每萬份售價6700元，款項已于當(dāng)日收到(假定均為銀行存款)，每萬份雜志的成本為3500元。假定銷售符合收入確認(rèn)條件，不考慮相關(guān)稅費。該社會團體的會計處理如下：

借：銀行存款　13400

貸：商品銷售收入　13400

借：業(yè)務(wù)活動成本——商品銷售成本　7000

貸：存貨　7000

【例2】2008年12月31日，某民間非營利組織將“業(yè)務(wù)活動成本”賬戶的借方余額90000元結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)。

借：非限定性凈資產(chǎn)　90000

貸：業(yè)務(wù)活動成本　90000

(四)其他費用的核算

其他費用是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。

民間非營利組織發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失，借記“其他費用”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。發(fā)生的無形資產(chǎn)處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等賬戶，按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，按照其差額，借記“其他費用”賬戶。期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶，貸記“其他費用”賬戶?！捌渌M用”賬戶應(yīng)當(dāng)按照費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。