土地稅（土地課稅的總稱）

歷史沿革

土地稅在各種稅中歷史最久，并為各國普遍采用。最初的土地稅，以土地大小定稅額多少，繼而以產(chǎn)量（產(chǎn)值）或土壤肥瘠的程度定稅率的等級(jí)，也有的以土地價(jià)格為征稅標(biāo)準(zhǔn)。

土地稅

1949年以前，中國的土地稅一般稱為“田賦”，即以農(nóng)村土地為對(duì)象課征的稅。始于魯宣公15年（公元前594年）的“初稅畝”，即開始實(shí)行按土地面積（畝）征收賦稅。經(jīng)過2000多年的演變，到中華民國時(shí)期，才將對(duì)土地所征的各種稅收統(tǒng)稱為“田賦”。1949年中華人民共和國成立后，規(guī)定向一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人征收農(nóng)業(yè)稅。對(duì)城市土地的課稅，在中國一般稱為“地產(chǎn)稅”或“土地使用稅”，屬于財(cái)產(chǎn)稅類型的土地稅或資源占用稅類型的土地稅。1930年中華民國政府公布土地法，曾規(guī)定在部分城市開征地稅和土地增值稅。中華人民共和國成立初期，地產(chǎn)稅被列入《全國稅收實(shí)施要?jiǎng)t》，后來與房產(chǎn)稅合并改成“城市房地產(chǎn)稅”。1973年對(duì)企業(yè)征收的部分并入工商稅后，城市房地產(chǎn)稅只對(duì)城市的房地產(chǎn)管理部門、有房產(chǎn)的個(gè)人和涉外企業(yè)征收。1984年在國有企業(yè)進(jìn)行利改稅的第二步改革時(shí)頒布《土地使用稅條例（草案）》，規(guī)定保留稅種，暫緩征收。將原地產(chǎn)稅改為土地使用稅，是因?yàn)橹袊鴮?shí)行城市土地國有制，企業(yè)、單位和個(gè)人只有土地使用權(quán)而無土地所有權(quán)，任何單位或個(gè)人不得私自買賣土地，所以不使用地產(chǎn)和地產(chǎn)稅一詞。

現(xiàn)狀

票據(jù)

土地使用稅的征稅范圍和納稅人

除農(nóng)業(yè)用地外，凡是中華人民共和國境內(nèi)的土地，都屬于土地使用稅的征稅范圍。

土地使用稅的納稅人為在我國境內(nèi)擁有土地使用稅征稅范圍內(nèi)的土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。

土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定的稅額計(jì)算征收。

土地使用稅采用幅度定額稅率。以每平方米為計(jì)稅單位，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)及農(nóng)村分別確定幅度差別稅額。

根據(jù)稅法規(guī)定，下列土地可以免征土地使用稅：國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政建設(shè)、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

缺陷

立法層次低，缺乏統(tǒng)一規(guī)范

表格

中國的土地稅費(fèi)關(guān)系混雜，以費(fèi)代稅、以費(fèi)擠稅、重費(fèi)輕稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，許多地方僅官方認(rèn)定的土地收費(fèi)項(xiàng)目至少在百項(xiàng)以上，如果把搭車收費(fèi)等亂收費(fèi)項(xiàng)目計(jì)算在內(nèi)，估計(jì)多達(dá)200項(xiàng)左右。這其中很多收費(fèi)都具有稅的性質(zhì)：一是以費(fèi)代稅。比如《城市房地產(chǎn)管理法》宣布開征的“土地閑置費(fèi)”;《土地管理法》宣布開征的“耕地開墾費(fèi)”、“耕地閑置費(fèi)”、“土地復(fù)墾費(fèi)”等實(shí)質(zhì)上都是一些具有懲罰性質(zhì)的稅，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)。二是以費(fèi)擠稅。中國涉及土地資源的各種收費(fèi)項(xiàng)目名目繁多，比如新菜地開發(fā)基金、新增建設(shè)用地的土地有償使用費(fèi)等等，費(fèi)項(xiàng)總數(shù)遠(yuǎn)多于稅項(xiàng)總數(shù)。其原因一是土地稅制不完善，籌集的稅收收入過少；二是政府通過基金、收費(fèi)等形式籌集收入是被允許的，一些地方稅披上了“費(fèi)”的外衣，直接扭曲了收費(fèi)的性質(zhì)，孳生腐?。煌瑫r(shí)，由于收費(fèi)單位所有制和管理上的弊端，具有很強(qiáng)的內(nèi)在膨脹傾向，最終形成收費(fèi)泛濫，導(dǎo)致土地的高成本和高價(jià)格，帶來了房地產(chǎn)價(jià)格的迅速上漲。稅費(fèi)混雜的狀況，抑制了真正意義上稅收的培育和成長，使稅收政策難以發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用。

稅制設(shè)計(jì)不合理、稅收調(diào)節(jié)力度不夠

一是內(nèi)外資之間、城鄉(xiāng)之間稅制不統(tǒng)一。如城鎮(zhèn)土地使用稅只向國內(nèi)企業(yè)、個(gè)人征收，對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人不征收，且該稅只向城鎮(zhèn)和工礦企業(yè)征收，對(duì)城鎮(zhèn)以外的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用地不征收，對(duì)外資企業(yè)征收的只是場(chǎng)地使用費(fèi)。耕地占用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅也只對(duì)內(nèi)開征。二是中央和地方稅權(quán)劃分不清。一方面地方僅擁有征管權(quán)，難以調(diào)動(dòng)地方積極性；另一方面，土地稅收法規(guī)在制定時(shí)又給地方留下了太多的空白，不利于稅政統(tǒng)一。三是一些稅種、稅目設(shè)置復(fù)雜，難以征收。比如土地增值稅在30%～60%之間實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，由于對(duì)增值額不好計(jì)算。缺乏專業(yè)評(píng)估人員，致使在實(shí)踐中難以有效征收。四是在土地保有環(huán)節(jié)稅負(fù)過輕。城鎮(zhèn)土地使用稅采用四檔幅度稅額。最高稅額僅為10元/平方米，雖然對(duì)超限額部分土地有規(guī)定稅額3倍至5倍的加成征收，但實(shí)施效果不太理想，致使土地保有成本過低，容易造成土地的閑置與浪費(fèi)，難以發(fā)揮土地稅制應(yīng)有的調(diào)節(jié)財(cái)富分配的功能。

土地稅收征管的配套措施不完善

中國目前的財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，尤其是缺乏私有財(cái)產(chǎn)登記制度，出現(xiàn)了公有財(cái)產(chǎn)為私有財(cái)產(chǎn)的非法行為，致使稅源流失。同時(shí)，與土地稅收密切相關(guān)的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估制度和房地產(chǎn)稅收評(píng)估政策不健全。應(yīng)當(dāng)看到，以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)是土地稅制改革的必然趨勢(shì)，需要定期對(duì)土地、房屋價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，這就對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員提出了較高的要求。稅務(wù)部門內(nèi)部現(xiàn)有的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員的素質(zhì)難以適應(yīng)稅收征管的需要。

期待改革

一種是已交納了土地出讓金的房產(chǎn)，至少在其土地租期未滿時(shí)，理論上不適用于土地保有稅收；另一種則是沒有交納土地出讓金的房產(chǎn)，這其中除了未來有可能土地按照新的出讓方式出讓、應(yīng)征收保有稅收的房產(chǎn)，也包括大量的小產(chǎn)權(quán)房，甚至還有大量諸如央產(chǎn)房、軍產(chǎn)房、校產(chǎn)房等各種性質(zhì)的福利房，對(duì)此，是否該采用“新房新辦法、老房老辦法”予以區(qū)隔征收？

對(duì)于房地產(chǎn)稅收的改革，各界都在猜測(cè)可能意味著房產(chǎn)稅的全面推廣，結(jié)合土地稅收“由出讓轉(zhuǎn)向保有”的改革，是否房產(chǎn)稅的內(nèi)涵將有本質(zhì)性的變化？而這種本質(zhì)性的變化將如何來體現(xiàn)？

一石再激千層浪，隨著改革逐步從樓市的外延走向土地財(cái)政這一“內(nèi)涵”，更多的難題正在期待著更多的執(zhí)政智慧。