貨幣計量（挪威經(jīng)濟學家弗里希提出的概念）

基本定義

在經(jīng)濟學中，應用數(shù)學方法的歷史可追溯到三百多年前的英國古典政治經(jīng)濟學的創(chuàng)始人威廉·配第的《政治算術》的問世（1676年）。 “貨幣計量”一詞，是挪威經(jīng)濟學家弗里希（R.Frisch）在1926年仿照“生物計量學”一詞提出的。隨后1930年成立了國際計量經(jīng)濟學學會，在1933年創(chuàng)辦了《計量經(jīng)濟學》雜志。

貨幣計量

我們應如何理解“貨幣計量”的含義？弗里希在《計量經(jīng)濟學》的創(chuàng)刊詞中說到：“用數(shù)學方法探討經(jīng)濟學可以從好幾個方面著手，但任何一方面都不能與計量經(jīng)濟學混為一談。計量經(jīng)濟學與經(jīng)濟統(tǒng)計學決非一碼事；它也不同于我們所說的一般經(jīng)濟理論，盡管經(jīng)濟理論大部分都具有一定的數(shù)量特征；計量經(jīng)濟學也不應視為數(shù)學應用于經(jīng)濟學的同義語。經(jīng)驗表明，統(tǒng)計學、經(jīng)濟理論和數(shù)學這三者對于真正了解現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的數(shù)量關系來說，都是必要的，但各自并非是充分條件。而三者結(jié)合起來，就有力量，這種結(jié)合便構(gòu)成了貨幣計量。”

后來美國著名計量經(jīng)濟學家克萊因也認為：計量經(jīng)濟學是數(shù)學、統(tǒng)計技術和經(jīng)濟分析的綜合。也可以說，計量經(jīng)濟學不僅是指對經(jīng)濟現(xiàn)象加以測量，而且表明是根據(jù)一定的經(jīng)濟理論進行計量的意思。

主要用途

計量經(jīng)濟學的基礎是一整套建立在數(shù)理統(tǒng)計理論上的計量方法，屬于計量經(jīng)濟學的“硬件”，計量經(jīng)濟學的主要用途或目的主要有兩個方面：

貨幣計量

理論檢驗。這是計量經(jīng)濟學用途最為主要的和可靠的方面。這也是計量經(jīng)濟學本身的一個主要內(nèi)容。

預測應用。從理論研究和方法的最終目的看，預測（包括政策評價）當然是計量經(jīng)濟學最終任務，必須注意學習和了解，但其預測的可靠性或有效性是我們應十分注意的。

貨幣計量詳述

貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。會計主體的經(jīng)濟活動是多種多樣、錯綜復雜的。為了實現(xiàn)會計目的，必須綜合反映會計主體的各項經(jīng)濟活動，這就要求有一個統(tǒng)一計量尺度。可供選擇的計量尺度有貨幣、實物和時間等，但在商品經(jīng)濟條件下，貨幣作為一種特殊的商品，最適合充當統(tǒng)一的計量尺度。會計在選擇貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度的同時，要以實物量度和時間量度等作為輔助的計量尺度。

要實際進行會計核算，除了應明確以貨幣作為主要計量尺度之外，還需要具體確定記賬本位幣，即按某種統(tǒng)一的貨幣來反映會計主體的財務狀況與經(jīng)營成果。貨幣計量隱含幣值穩(wěn)定假設。

兩層含義

一是會計核算要以貨幣作為主要的計量尺度，會計法規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務收支 以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報表應當折算為人民幣。在以貨幣作為主要計量單位的同時，有必要也應當以實物量度和勞動量度作為補充。

二是假定幣值穩(wěn)定，因為只有在幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定的情況下，不同時點上的資產(chǎn)的價值才有可比性，不同期間的收入和費用才能進行比較，并計算確定其經(jīng)營成果，會計核算提供的會計信息才能真實反映會計主體的經(jīng)濟活動情況。

優(yōu)缺點

它利用通用的貨幣計量單位進行全部的計量活動，計量結(jié)果可以相加、相減、相乘、相除，從而得到 會計報告，并能夠?qū)ζ渥鲞M一步的分析。然而，很多影響企業(yè)的活動很難或無法用貨幣來計量。企業(yè)成員或雇員的知識和技能都有很高的價值，但是，卻無法用貨幣對其準確計量?？蛻舻闹艺\能保證企業(yè)的未來收益，但是在過去的報表中只反映了過去已實現(xiàn)的收益。雖然會計中使用了貨幣計量概念，但經(jīng)理人也不能期望從會計報告中獲得企業(yè)各種要素的全景圖。另一方面，在貨幣計量的背后隱含著幣值不變的假設。會計業(yè)務中常常將不同時點的貨幣金額進行匯總比較，這是以幣值不變?yōu)榍疤岬模@在實際生活中受到持續(xù)通貨膨脹的沖擊，為解決這一問題，誕生了通貨膨脹會計。

發(fā)展

國外發(fā)展情況。計量經(jīng)濟學首先主要用于微觀經(jīng)濟分析，宏觀經(jīng)濟理論出現(xiàn)后，在宏觀經(jīng)濟方面的應用發(fā) 展很快，同時，由于計算機的出現(xiàn)和迅速發(fā)展，更加促進了計量經(jīng)濟學的發(fā)展，特別是二十世紀60～80年代初期，可以說是西方經(jīng)濟學中發(fā)展最快的一個領域。當然，也存在一些問題。

國內(nèi)發(fā)展情況。上世紀五十年代未，有人開始過研究，但很快就中斷了。直到70年代未，才恢復有關研究和學習，80年代后期是快速發(fā)展時期。同樣，存在一些重大的問題。

因素

貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

1、該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算；

2、該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；

3、融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。

假設

是指當會計為持續(xù)經(jīng)營的會計主體進行核算時，是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計量為前提的。會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)采納復式簿記原理進行相關賬務處理。復式簿記的一個必備條件就是采納統(tǒng)一的貨幣進行計量。因為只有貨幣才具備可加總性，才能夠?qū)⒏鞣N經(jīng)濟活動綜合地反映出來，否則不同屬性項目之間的加總就仿佛一個桶子與一個蘋果的加總一樣毫無意義。貨幣作為價值尺度，是商品內(nèi)在價值尺度中勞動時間的必然表現(xiàn)形式。

貨幣計量假設包括兩個層次，一個是貨幣計量單位，另一個是貨幣的幣值穩(wěn)定與否的問題。

觀念

國際會計準則理事會(IASB)自2001年成立以來，一直致力于建立一套全球適用的高質(zhì)量的會計準則戰(zhàn)略。作為戰(zhàn)略規(guī)劃組成部分的重要項目之一，從2002年5月到2004年3月IASB對現(xiàn)有的國際會計準則進行了修訂，修訂后的項目統(tǒng)稱為國際會計準則(IAS)改進項目。該項目的主要目的是通過借鑒世界上最佳實務和減少原來各項國際會計準則中的可選擇方法，消除準則之間重復和相互矛盾之處，改進按照國際會計準則編制財務報告的質(zhì)量，增強一致性。在改進的13項國際會計準則中《IAS21———匯率變動影響》改進項目首次啟用了功能貨幣的新概念，并對此進行了明確的界定。本文擬對IAS21改進項目所體現(xiàn)的功能貨幣觀念作深入地探討，目的在于正確地認識我國的會計貨幣計量觀念，以期為我國建立科學、合理外幣報表折算方法提供有益的參考。

功能貨幣的概念

改進前的IAS21將“報告貨幣”定義為編制財務報表所采用的貨幣。這個概念本身包含了兩層含義：一層含義是計量貨幣即主體計量財務報表項目所采用的貨幣。在這里IAS用“主體”代替“企業(yè)”這一術語將含義表達得更為中性但這一術語的變化并沒有改變原來的涵義主體傾向于以營利為導向的企業(yè)另一層含義是列報貨幣即主體列報財務報表所采用的貨幣。

功能貨幣觀認為，貨幣的計量功能和列報功能是可以分離的，即一項資產(chǎn)可以用同一種貨幣計量和列報，也可以用一種貨幣計量而以另一種貨幣列報。顯然，這個論斷是針對多元貨幣體制而言的，我們對此可引伸為會計系統(tǒng)中同一貨幣具有2種功能：計量功能和列報功能，即對會計事項的計量及其在財務報表中的列報，計量貨幣和列報貨幣并不一定是同一種貨幣。

IASB放棄了長期持有的單一貨幣觀，在這次改進項目中采用了“功能貨幣”這一稱謂取代原IAS解釋公告第19號中的“計量貨幣”術語，并對功能貨幣進行了明確的定義。所謂“功能貨幣”是指主體經(jīng)營所處基本經(jīng)濟環(huán)境的貨幣。其中,“基本經(jīng)濟環(huán)境”是指主體產(chǎn)生現(xiàn)金和花費現(xiàn)金的地方。具體說，主體確定功能貨幣應考慮如下因素： （1）影響主體商品和勞務銷售價格的貨幣通常是主體商品和勞務銷售價格計價和結(jié)算的貨幣以及競爭方和當?shù)卣块T法規(guī)主要確定主體商品和勞務銷售價格的國家貨幣；

（2）影響主體生產(chǎn)商品和提供勞務的勞動力、原材料和其他成本的貨幣。除此之外，改進項目還給出了其他參考因素，如主體融資活動即發(fā)行債務性和權益性工具所獲得資金的貨幣等。

在確定“功能貨幣”取代“計量貨幣”后,“報告貨幣”就細分為“功能貨幣”和“列報貨幣”兩個概念。IASB認為以功能貨幣折算后的財務報表比以前用單一貨幣計量的報表能更好地向投資者和債權人提供評價未來現(xiàn)金流量所必要的信息，因此要求主體以功能貨幣計量經(jīng)營成果和財務狀況；與“功能貨幣”對應的“列報貨幣”是指“列報財務報表采用的貨幣”。盡管功能貨幣和列報貨幣都是以貨幣單位確認對象，但含義不同。功能貨幣是計量單位，具有標尺作用，會形成計量的后果即對凈損益產(chǎn)生影響；而列報貨幣僅是一種“貨幣單位”,是貨幣量的陳述結(jié)果。另外，功能貨幣的概念又修正了會計傳統(tǒng)上的外幣概念,“外幣”指功能貨幣以外的貨幣，而不是所在國貨幣之外的貨幣。

功能貨幣的核心觀點

對外幣報表折算方法的重新評價

隨著跨國公司規(guī)模的日益擴大和業(yè)務的不斷復雜化，會計界長期以來一直企盼著能找到一種比較理想的外幣報表的折算方法，使其既不歪曲國外子公司原有的財務成果和財務關系,又能達到貨幣的轉(zhuǎn)換以滿足不同貨幣列報的報表之間合并的需要。功能貨幣正是適應這一形勢的需要而產(chǎn)生的，功能貨幣建立的目標就是在不同的貨幣環(huán)境下，滿足以合并為目的的合并報表對母子公司財務成果和財務關系的揭示要求，其重點在于以合并為目的的外幣報表的折算。我們還是以改進前后的國際會計準則為例，看看在功能貨幣觀念下，外幣報表折算方法的改進情況。

改進前的國際會計準則將“國外經(jīng)營”劃分為“構(gòu)成報告企業(yè)經(jīng)營整體組成部分的國外經(jīng)營”和“國外實體”2種類別。前者所從事的業(yè)務就如同母公司經(jīng)營業(yè)務在國外的延伸或直接組成部分，如這類子公司可能只限于銷售母公司。