經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)（審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)）

方法

審計(jì)評(píng)價(jià)前應(yīng)編制評(píng)價(jià)工作底稿，將審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸納、匯總，為審計(jì)評(píng)價(jià)作準(zhǔn)備。

1．定量評(píng)價(jià)

定量評(píng)價(jià)是以審計(jì)查證和取得的可靠數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)(計(jì)劃)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行對(duì)比分析，客觀反映履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。

2．定性評(píng)價(jià)

定性評(píng)價(jià)是以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。其中，真實(shí)性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，以及會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的符合程度；合法性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度；效益性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。

3．綜合評(píng)價(jià)

綜合評(píng)價(jià)要求綜合運(yùn)用上述兩種評(píng)價(jià)方法，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、財(cái)政收支、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問(wèn)題和所在單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)政性資金管理使用、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問(wèn)題，以及所在企業(yè)的管理、發(fā)展、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

內(nèi)容

1．要評(píng)價(jià)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、完整性

保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，是法人的主要經(jīng)濟(jì)職責(zé)也是審計(jì)檢查的基礎(chǔ)，還是審計(jì)評(píng)價(jià)工作內(nèi)容之一。只有把財(cái)政財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性搞清楚的基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)評(píng)價(jià)才有效，才可靠、可信。

2．要評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性

通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，看其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合規(guī)。一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須置于法律、法規(guī)范圍之內(nèi)，出現(xiàn)違法違規(guī)行為，單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的主管責(zé)任和法律責(zé)任，不僅要評(píng)價(jià)錢(qián)花得好不好，還要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)行為有無(wú)違規(guī)違紀(jì)。

3．要評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值

國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)的一個(gè)重要量化指標(biāo)，特別是國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)保值增值是核心。屬于隨意拍板、盲目投資、違規(guī)操作造成損失的，必須追究有關(guān)人員的法律責(zé)任；屬于財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，以幫助規(guī)范為主，提出管理意見(jiàn)和建議。

4．要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部重大經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性、合理性和效益性

領(lǐng)導(dǎo)干部決策正確與否，直接關(guān)系著國(guó)家和人民的利益，關(guān)系到廉政建設(shè)，有些失誤的背后，往往隱藏著領(lǐng)導(dǎo)干部濫用職權(quán)的行為。因此，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部具體決策行為的評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可缺少的一項(xiàng)內(nèi)容。

5．要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在短期行為

要看其經(jīng)濟(jì)決策是否兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益，是否兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益，是否兼顧局部利益與全局利益，做不到這幾個(gè)兼顧就是短期行為。

對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

(1)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、工作目標(biāo)完成情況，國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況。

(2)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性。

(3)財(cái)務(wù)管理制度建立健全及執(zhí)行情況。

(4)重大技改、建設(shè)項(xiàng)目決策、資金來(lái)源、項(xiàng)目招投標(biāo)及項(xiàng)目效益情況。

(5)長(zhǎng)期投資決策、管理及投資收益情況。

(6)重大融資、擔(dān)保決策及資金使用效益情況。

(7)任期內(nèi)企業(yè)改制、國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、重大資產(chǎn)處置、壞賬核銷(xiāo)決策情況。

(8)大宗、批量物資采購(gòu)情況。

(9)企業(yè)對(duì)環(huán)境的保護(hù)和投入情況。

(10)維護(hù)職工合法利益的情況，是否依法為職工交納養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。

(11)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守廉潔從業(yè)有關(guān)規(guī)定情況。

(12)其他需要評(píng)價(jià)的問(wèn)題。

原則

(一)客觀性原則

客觀性原則，即審計(jì)人員應(yīng)該站在公正的立場(chǎng)上，按照事物本來(lái)面目說(shuō)明問(wèn)題，使審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)和結(jié)論建立在全部事實(shí)的基礎(chǔ)上。要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，就要做到審計(jì)什么反映什么，審計(jì)到什么程度就反映到什么程度，絕不能將被審計(jì)單位和被審計(jì)者提供的未經(jīng)查明證實(shí)的材料作為評(píng)價(jià)的依據(jù)。

有些人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任重大，為了回避矛盾，干脆在審計(jì)報(bào)告上不寫(xiě)審計(jì)評(píng)價(jià)，不提出任何結(jié)論性意見(jiàn)。有些審計(jì)人員干脆什么都評(píng)價(jià)，什么好聽(tīng)寫(xiě)什么，需要什么寫(xiě)什么，只看到滿(mǎn)紙功績(jī)，看不到責(zé)任所在。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不評(píng)價(jià)或不負(fù)責(zé)任地亂評(píng)價(jià)，都違背了客觀性原則。

要履行客觀性原則，審計(jì)人員首先要核實(shí)查明的事項(xiàng)，在認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使相關(guān)數(shù)據(jù)能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面目。如要真實(shí)地反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)問(wèn)題，就要對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，不要簡(jiǎn)單地搬用企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字。

要履行客觀性原則，必須以適用的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，去衡量被查明的事項(xiàng)。要?dú)v史地看問(wèn)題，要和問(wèn)題發(fā)生時(shí)的政策、法規(guī)、社會(huì)環(huán)境相聯(lián)系，堅(jiān)持全面看，以一分為二的觀點(diǎn)從正反兩方面分析問(wèn)題。不能用一般的標(biāo)準(zhǔn)去衡量特殊場(chǎng)合下出現(xiàn)的個(gè)別情況，不能用現(xiàn)在的政策、現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)去判別過(guò)去事項(xiàng)的正誤。

要履行客觀性原則，將事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照后，做出恰如其分的結(jié)論。結(jié)論性意見(jiàn)，必須以確鑿的事實(shí)為依據(jù)，做到內(nèi)容準(zhǔn)確，措辭恰當(dāng)，文字簡(jiǎn)潔，切忌空談。對(duì)于依據(jù)不足、性質(zhì)不明或政策法規(guī)不明確的事項(xiàng)，可只擺事實(shí)，提出結(jié)論性意見(jiàn)。在界定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，必須分清直接責(zé)任與主管責(zé)任，或者是不負(fù)有責(zé)任。責(zé)任界定是審計(jì)評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容，一定要實(shí)事求是，應(yīng)該有什么就寫(xiě)什么，不應(yīng)夸大，也不應(yīng)縮小。對(duì)因受審計(jì)職責(zé)權(quán)限和審計(jì)手段、條件限制，或者由于被審計(jì)單位的原因無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)而沒(méi)有查清或沒(méi)有完全查清的問(wèn)題，可以提出保留意見(jiàn)，一般不提出結(jié)論性意見(jiàn)。凡有結(jié)論性意見(jiàn)的事項(xiàng)，一定要做到資料翔實(shí)、事實(shí)清楚、依據(jù)準(zhǔn)確，要有完整的審計(jì)工作底稿和工作記錄。

(二)重要性原則

整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，要貫徹重要性原則，以利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，節(jié)約審計(jì)資源。而在審計(jì)評(píng)價(jià)中更要履行重要性原則，不可能也沒(méi)必要面面俱到。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)只限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任，除此之外，審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員沒(méi)有責(zé)任，也沒(méi)有權(quán)力做出評(píng)價(jià)。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)重點(diǎn)。

首先，應(yīng)明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任范圍。根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)外依法代表單位行使權(quán)力，進(jìn)行行政、經(jīng)濟(jì)、民事、管理活動(dòng)，同時(shí)，作為一個(gè)單位的最高管理者，對(duì)本單位的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)負(fù)有責(zé)任，按權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等原則，領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任范圍就是領(lǐng)導(dǎo)人的職權(quán)范圍。

其次，要了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落腳點(diǎn)是評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，無(wú)論是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的審計(jì)，還是對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的審計(jì)，最終是要認(rèn)定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支(資產(chǎn)、負(fù)債、損益)的真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)，最終都要落實(shí)到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支不真實(shí)問(wèn)題、資金使用效益差問(wèn)題以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。

最后，必須突出評(píng)價(jià)重點(diǎn)。對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評(píng)價(jià)，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無(wú)重大影響的事項(xiàng)，可較少評(píng)價(jià)或不予評(píng)價(jià)。因此，必須就事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額大小來(lái)選擇評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)影響到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性，應(yīng)作為評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容；如果反映的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)數(shù)額巨大也應(yīng)作為評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容；如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)涉及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題或廉政規(guī)定問(wèn)題，更應(yīng)該作為評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。

(三)謹(jǐn)慎性原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)持有穩(wěn)健、謹(jǐn)慎態(tài)度，應(yīng)做到審計(jì)未涉及的問(wèn)題不評(píng)價(jià)，證據(jù)不足的不評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不評(píng)價(jià)，責(zé)任不清的不評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)依據(jù)不明的不評(píng)價(jià)。

審計(jì)中所謂未涉及的問(wèn)題，一般是指未涉及的具體事項(xiàng)。所謂審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)，指該具體事項(xiàng)屬于審計(jì)事項(xiàng)，但審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未涉及。例如，對(duì)被審計(jì)者的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)人員只是從被審計(jì)單位的工作總結(jié)或被審計(jì)者的述職報(bào)告中取證，沒(méi)有從相關(guān)的會(huì)計(jì)資料中進(jìn)行檢查核實(shí)。該事例表明，“主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況”屬于審計(jì)事項(xiàng)，但審計(jì)人員從述職報(bào)告中取得的數(shù)據(jù)，未與相關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核實(shí)，相當(dāng)于該審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)過(guò)程中未涉及。

審計(jì)證據(jù)證明被審計(jì)事項(xiàng)的證明力不足。例如，某審計(jì)報(bào)告反映被審計(jì)者所在單位截止被審計(jì)者離任時(shí)，在某飯店因業(yè)務(wù)招待而長(zhǎng)期未結(jié)算的用餐支出5萬(wàn)余元，而該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在被審計(jì)者所在單位會(huì)計(jì)賬上無(wú)據(jù)可查(因?yàn)槭悄筹埖甑馁d賬業(yè)務(wù)，沒(méi)有開(kāi)具營(yíng)業(yè)發(fā)票進(jìn)行結(jié)算)。審計(jì)報(bào)告中反映該審計(jì)事項(xiàng)，僅憑審計(jì)座談會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，說(shuō)明該審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)來(lái)源于群眾反映，系言詞證據(jù)。由于言詞證據(jù)往往夾雜提供人的個(gè)人觀點(diǎn)、意見(jiàn)、感情和傾向，因而證明力較小。因此，在該事例中，審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成被審計(jì)者所在單位的財(cái)務(wù)人員把長(zhǎng)期未結(jié)算的業(yè)務(wù)招待用餐費(fèi)結(jié)算后納入會(huì)計(jì)賬，審計(jì)人員再進(jìn)一步取證，摘錄審計(jì)簽證單。

審計(jì)證據(jù)不足，證明審計(jì)事項(xiàng)的證明材料還不能成立，審計(jì)工作還沒(méi)有完全到位。因此對(duì)審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)評(píng)價(jià)前必須補(bǔ)充取證，確因某種原因不能補(bǔ)充取證，也寧可舍之，不作評(píng)價(jià)。

所謂不屬于審計(jì)范圍，即指非審計(jì)事項(xiàng)，是指不屬于審計(jì)范圍的，審計(jì)人員無(wú)法從會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料等經(jīng)濟(jì)資料中取證的事項(xiàng)。

遵循謹(jǐn)慎性原則，評(píng)價(jià)用語(yǔ)一定要準(zhǔn)確、規(guī)范，不得使用令人難以理解和產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)的語(yǔ)句，盡量減少主觀評(píng)語(yǔ)，切忌粉飾性語(yǔ)言。對(duì)于財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的評(píng)價(jià)，在真實(shí)性方面，一般用真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)；在合法性方面，一般用合法、基本合法、不合法；在效益性方面，一般用效益好、效益較好和效益差；在內(nèi)部控制制度方面，一般用健全有效、基本健全有效、不健全有效。切忌使用如“此次審計(jì)未發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問(wèn)題”等語(yǔ)句。

意見(jiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，要根據(jù)審計(jì)結(jié)果和評(píng)價(jià)原則，圍繞評(píng)價(jià)內(nèi)容、指標(biāo)，采用綜合評(píng)價(jià)的方法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。要實(shí)事求是地反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的成績(jī)和存在的問(wèn)題，并對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部未履行或未能正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行界定，包括直接責(zé)任、管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

問(wèn)題與對(duì)策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，即領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門(mén)、單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主要責(zé)任和直接責(zé)任。所以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是一項(xiàng)重要工作，而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在著以下主要問(wèn)題：

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性

目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)缺少具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這給審計(jì)評(píng)價(jià)工作造成困難。盡管《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》中明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任，但條文規(guī)定仍過(guò)于寬泛和籠統(tǒng)，不便于實(shí)際操作。不完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，致使不同的審計(jì)人員面對(duì)同樣的問(wèn)題，可能會(huì)作出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，影響了審計(jì)的客觀公正和審計(jì)的權(quán)威性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體的多元性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體任期內(nèi)直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限。而在實(shí)際操作過(guò)程中，這兩種責(zé)任很難區(qū)分。因?yàn)閷?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任進(jìn)行區(qū)分和評(píng)價(jià)需要界定個(gè)人責(zé)任，界定個(gè)人責(zé)任又往往涉及歷史的與現(xiàn)實(shí)的、主觀與客觀的、自主決策與集體決策以及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各種因素的影響。而實(shí)際情況是，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的“一把手”，在單位的事務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)決策上很少是一人說(shuō)了算的，大部分是領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。在這種情況下，審計(jì)很難找到界定領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，難以量化領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任輕重。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的歸屬性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，還要求審計(jì)人員正確劃分領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)與非任期內(nèi)責(zé)任。只有正確界定某一領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任期限，才能恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。但在實(shí)際操作過(guò)程中，這一界定也很困難。由于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)核算是連續(xù)的，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬方式，上期責(zé)任可能延續(xù)到本期，本期責(zé)任也可能遞延至下期。在這種情況下，如果認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)于簡(jiǎn)單化、片面化，必然影響審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段的局限性

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但涉及被審計(jì)的單位，還要涉及領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人。單位行為和個(gè)人行為最大的差別是，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是有具體的載體記錄的，如會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料、會(huì)議記錄等，是很容易查實(shí)的；而個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則是無(wú)據(jù)可查的，特別是社會(huì)關(guān)注的領(lǐng)導(dǎo)干部貪污受賄、徇私舞弊、揮霍浪費(fèi)等經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，一般很難從單位會(huì)計(jì)賬上發(fā)現(xiàn)。即使發(fā)現(xiàn)某種線(xiàn)索，如果沒(méi)有相關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門(mén)的技術(shù)手段和強(qiáng)制措施的配合和支持，僅憑現(xiàn)階段軟弱的審計(jì)執(zhí)法手段是無(wú)能為力的。由于審計(jì)手段的局限性，在實(shí)際操作過(guò)程中，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律等方面情況是非常困難的。

針對(duì)上述問(wèn)題的存在，提出解決審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題的對(duì)策。

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持的原則

1．穩(wěn)健性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、范圍只限于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，絕不能作超出審計(jì)范圍的審計(jì)評(píng)價(jià)。同時(shí)，一定要采取謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)的態(tài)度，盡量用審核后的數(shù)字來(lái)進(jìn)行評(píng)述，用寫(xiě)實(shí)性的方法來(lái)進(jìn)行。

2．客觀性原則。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)以客觀的實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，不能受主觀意念的支配。堅(jiān)持審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，是什么情況就評(píng)價(jià)什么情況，對(duì)事實(shí)既不夸大，也不縮小。

3．全面性原則。我們所作的審計(jì)評(píng)價(jià)，必須在充分尊重客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，全面分析審計(jì)所查出的問(wèn)題，避免以偏概全，不能用單個(gè)的事實(shí)去評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要把握的范圍和內(nèi)容

根據(jù)《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》中“領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的界定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍也只能是領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況及其他的有關(guān)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。需要強(qiáng)調(diào)的是，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心，其審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和范圍應(yīng)當(dāng)與“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這個(gè)概念的內(nèi)涵外延相一致，換句話(huà)說(shuō)，若是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)不應(yīng)當(dāng)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就不應(yīng)該列為審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍。

我們?cè)購(gòu)膶徲?jì)內(nèi)容的角度來(lái)說(shuō)。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。要結(jié)合審計(jì)查證結(jié)果，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況、資金的使用效益情況等。

(三)要建立統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)

定量指標(biāo)是指能夠用數(shù)值表示的指標(biāo)，包括絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)，如預(yù)算的執(zhí)行及決算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況等。定性指標(biāo)是指不能夠直接用數(shù)值表示的指標(biāo)，如內(nèi)部控制制度的健全性與有效性、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律情況、單位重大經(jīng)濟(jì)決策的運(yùn)行情況和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中所起的作用等。對(duì)于定性指標(biāo)也要給以一定的權(quán)重，使其定量化，以避免評(píng)價(jià)時(shí)的隨意性或以偏概全。

(四)要準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任性質(zhì)

我們?cè)谧鰧徲?jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要用歷史的和辯證的觀點(diǎn)看問(wèn)題。一方面，要考慮到當(dāng)時(shí)國(guó)家政策性因素和整個(gè)社會(huì)大氣候的影響，不能以現(xiàn)階段的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量過(guò)去特定客觀環(huán)境下所發(fā)生的事情；另一方面，在評(píng)價(jià)時(shí)要注意分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生的因果關(guān)系，看其是否與領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)所能單獨(dú)體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)聯(lián)，不要將一些超越領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍之外的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)同其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任相聯(lián)系。

(五)要正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限

1．劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限。直接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力，直接組織實(shí)施、控制、指使、操縱、決策、簽發(fā)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體行為，應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。主管責(zé)任則是指領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)由于個(gè)人主觀原因不重視、管理不力或放縱他人造成的本單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和其他經(jīng)濟(jì)犯罪的行為，以及給國(guó)家造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。

2．劃清領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限。不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績(jī)或存在的問(wèn)題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績(jī)或問(wèn)題。

3．劃清集體決策與個(gè)人決策的界限，由集體決策造成的失誤應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策造成的失誤，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)。