轉(zhuǎn)嫁稅（轉(zhuǎn)嫁稅）

概念

在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，納稅人在商品交換過(guò)程中通過(guò)轉(zhuǎn)嫁稅來(lái)尋求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化是一種客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，具有相當(dāng)普遍的特征。由于轉(zhuǎn)嫁稅是稅收負(fù)擔(dān)在納稅人與負(fù)稅人之間實(shí)現(xiàn)的再分配，對(duì)于整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，既不會(huì)增加稅收總量，也不會(huì)減少國(guó)家的稅收總量，沒(méi)有傷及國(guó)家利益，也不違反稅法，因此納稅人可以結(jié)合商品市場(chǎng)供求變化，把握轉(zhuǎn)嫁稅規(guī)律，給自身帶來(lái)稅收籌劃空間。轉(zhuǎn)嫁稅的過(guò)程主要受價(jià)格、商品供需彈性系數(shù)及稅種等因素的影響，并借助它們加以實(shí)現(xiàn)。

影響因素

供求彈性

對(duì)轉(zhuǎn)嫁稅的影響

轉(zhuǎn)嫁稅的方法很多，一般包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混合轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等。前轉(zhuǎn)，即在經(jīng)濟(jì)交易中，納稅人通過(guò)提高其商品或服務(wù)的價(jià)格，將所納稅款加在價(jià)格上，轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購(gòu)買者。比如，生產(chǎn)廠家將其產(chǎn)品課征的稅款，通過(guò)提高出廠價(jià)格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給批發(fā)商，批發(fā)商再把轉(zhuǎn)嫁稅給零售商，最后零售商再把轉(zhuǎn)嫁稅給消費(fèi)者。這樣，消費(fèi)者必須付出包括部分或全部稅收在內(nèi)的價(jià)格購(gòu)買商品和勞務(wù)，名義上納稅人是商品或勞務(wù)的出售者，實(shí)際上稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者是商品或勞務(wù)的購(gòu)買者。后轉(zhuǎn)，通過(guò)壓低進(jìn)貨購(gòu)進(jìn)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給貨物供應(yīng)者負(fù)擔(dān)?；旌限D(zhuǎn)，納稅人將應(yīng)納稅額一部分向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者，另一部分則向后轉(zhuǎn)嫁給商品供應(yīng)者。稅收資本化，納稅人購(gòu)買資本商品時(shí)，將資本可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)應(yīng)交稅款從所購(gòu)資本的價(jià)格中作一次性扣除，從而將資本未來(lái)的應(yīng)交稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給出售者。由此可見(jiàn)，納稅人應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的特點(diǎn)和自身所處的地位及納稅身份，尋找適合自己的籌劃方法和途徑。

轉(zhuǎn)嫁稅過(guò)程是通過(guò)價(jià)格變動(dòng)來(lái)傳導(dǎo)的。在廠商自主決定價(jià)格的情況下，政府向廠商征稅，廠商將采取變動(dòng)商品價(jià)格的辦法來(lái)轉(zhuǎn)移其繳納的稅額，轉(zhuǎn)嫁的程度取決于價(jià)格變動(dòng)程度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，廠商的價(jià)格很大程度上受供求規(guī)律支配，需求變動(dòng)影響價(jià)格，供給的變動(dòng)反作用于需求，商品的價(jià)格隨著供給和需求的變動(dòng)上下波動(dòng)。商品價(jià)格的高低，取決于商品的供需彈性。供過(guò)于求時(shí)，價(jià)格難以提高，供小于求時(shí)，價(jià)格上升。價(jià)格低，人們購(gòu)買得就多，收益就大；價(jià)格高，人們購(gòu)買得就少，進(jìn)而影響經(jīng)營(yíng)收益。因此，從根本上說(shuō)，商品供需彈性（商品或勞務(wù)的供應(yīng)或需求量對(duì)于價(jià)格升降作出的反應(yīng)）決定著轉(zhuǎn)嫁稅的實(shí)現(xiàn)程度。稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，納稅人能否據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃，主要看其怎樣掌握市場(chǎng)供求變化，以及怎樣引導(dǎo)這種變化。

當(dāng)需求無(wú)彈性時(shí)，對(duì)商品或勞務(wù)征稅而提高價(jià)格時(shí)，購(gòu)買者對(duì)價(jià)格變動(dòng)沒(méi)有反應(yīng)，商品完全不可替代，無(wú)論價(jià)格高低，購(gòu)買者可以承受，這時(shí)，納稅人可以提高商品價(jià)格來(lái)增加收益，同時(shí)將稅收負(fù)擔(dān)全部轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者；當(dāng)需求完全有彈性的情況下，因征稅而提高價(jià)格則會(huì)降低購(gòu)買者對(duì)該商品的需求喜好，尋求其他商品替代，稅負(fù)也無(wú)法轉(zhuǎn)移出去，這時(shí)，納稅人較難通過(guò)價(jià)格來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，而要通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低生產(chǎn)成本等手段來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益；在供給和需求均有彈性的情況下，供應(yīng)方可以通過(guò)提高價(jià)格將稅款向前轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，但價(jià)格的上升會(huì)引起需求量的下降，從而使供應(yīng)方所繳稅款既不全部由供應(yīng)商負(fù)擔(dān)，也不能全部歸購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，只能由供應(yīng)商和購(gòu)買方共同負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)嫁稅多少取決于供求彈性的對(duì)比狀況（供求彈性之比=買方負(fù)擔(dān)份額÷賣方負(fù)擔(dān)份額）。可以看出，商品需求彈性越大、供給彈性越小，則稅負(fù)越難向前轉(zhuǎn)，只能由自己負(fù)擔(dān)或向后轉(zhuǎn)，反之亦然。也就是說(shuō)，買賣雙方在價(jià)格變化時(shí)產(chǎn)量的調(diào)整能力越強(qiáng)，越處于有利地位，可以承擔(dān)較少的稅負(fù)。

市場(chǎng)結(jié)構(gòu)對(duì)轉(zhuǎn)嫁稅的影響

在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，任何單個(gè)廠商都無(wú)法影響價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格是由整個(gè)行業(yè)的供求關(guān)系所決定的，價(jià)格一旦決定之后，對(duì)于每一個(gè)生產(chǎn)者而言，這一價(jià)格便是既定的。政府征稅后，任何個(gè)別廠商都無(wú)法在短期內(nèi)單獨(dú)提高相應(yīng)的商品價(jià)格，把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者；在壟斷競(jìng)爭(zhēng)條件下，單個(gè)廠商可以利用自己產(chǎn)品的差異性對(duì)價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，稅負(fù)可向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但由于沒(méi)有形成壟斷市場(chǎng)，稅負(fù)不能完全轉(zhuǎn)嫁而保留壟斷利潤(rùn)。完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，整個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)完全被一家廠商所控制，廠商可自行定價(jià)，征稅后，壟斷生產(chǎn)廠商很容易將轉(zhuǎn)嫁稅給消費(fèi)者。

課稅范圍對(duì)轉(zhuǎn)嫁稅的影響

如果課稅范圍較窄，課稅商品的需求彈性較大，商品的替代性也較大，消費(fèi)者可減少對(duì)該商品的喜好而增加對(duì)其他商品的需求，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，將由自己負(fù)擔(dān)或轉(zhuǎn)嫁給賣方。反之，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。對(duì)生產(chǎn)資料特別是資本密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品課稅，其供給彈性小，生產(chǎn)者將很難將轉(zhuǎn)嫁稅出去；對(duì)生活資料課稅，其需求彈性較小，廠商較容易將轉(zhuǎn)嫁稅給消費(fèi)者，而奢侈品正好相反。