雙重課稅（雙重課稅）

類型

雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟制度方面的差異引起的，因此它分為法律性、稅制性和經(jīng)濟性雙重課稅三種類型。

法律性雙重課稅

法律性雙重課稅，是指在稅收法律上規(guī)定對同一納稅人采取不同的征稅原則，而引起的重復(fù)課稅。其典型的情況，就是兩個不同的國家，采取不同的稅收管轄權(quán)，其中A國采取居民管轄權(quán)，B國采取地域管轄權(quán)，那么對在A國居住的B國居民而言，將承擔(dān)向二國納稅的義務(wù)；而對在B國居住的A國居民而言，同樣也須承擔(dān)向二國納稅的義務(wù)。

稅制性雙重課稅

稅制性雙重課稅，是指由于實行復(fù)合稅制而引起的重復(fù)征稅。所謂復(fù)合稅制，是針對于單一稅制而言的，在一個國家，如果其稅制由一個稅種組成，則稱為單一稅制；如果由多個稅種組成，則稱為復(fù)合稅制?？v觀世界各國，實行單一稅制的國家是沒有的，或至少還沒有被發(fā)現(xiàn)。既然是所有國家都采取復(fù)合稅制，雙重課稅就不可避免。例如，對同一納稅人的財產(chǎn)，既要征收財產(chǎn)稅，又要征收所得稅。又如，對同一企業(yè)的商品銷售行為，既要征收銷售稅，又要征收所得稅；它們均構(gòu)成稅制性雙重課稅。

經(jīng)濟性雙重課稅

經(jīng)濟性雙重課稅，是對同一經(jīng)濟關(guān)系中不同納稅人的重復(fù)征稅。這種課稅在對公司征收的公司所得稅及其員工的個人所得稅中表現(xiàn)得十分明顯，尤其是現(xiàn)代股份制經(jīng)濟充分發(fā)展之后，對股份公司收益的征稅，及對股東個人收益的征稅，就是典型的雙重課稅。因為對股份公司而言，它是法律上規(guī)定的法人，必須向政府承擔(dān)法律義務(wù)。而對公司的員工而言，它們是法律上規(guī)定的自然人，股東所持有的公司股票，是股東的個人財產(chǎn)；而股東從公司分得的股息和紅利，是股東的個人收益，都必須依法納稅。但從股份公司和股東的關(guān)系來說，股份公司由股東個人的股票價值組成，而股東個人分得的股息和紅利，則來源于公司的利潤，二者之間存在著交叉關(guān)系。因此，對它們都予以課稅，實際上是不合理的。

國際雙重征稅

所謂雙重征稅是指同一征稅主體或不同征稅主體，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源所進行的兩次以上的課征。我們所指的國際雙重征稅，又稱國際重復(fù)征稅，它是指兩個以上的國家對同一納稅人的同一征稅對象或稅源所進行的重復(fù)征稅。

產(chǎn)生的原因

兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊；兩國不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊，包括居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊，公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊，公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。

雙重征稅的總體

雙重征稅從總體上看，有二個方面：

一是從課稅對象上看，對某一項收益、所得和財產(chǎn)同時進行了兩次以上的征稅，則稱為雙重課稅。例如，對同一塊土地，既征收了土地稅，又征收了財產(chǎn)稅，那就發(fā)生了雙重課稅。

二是從納稅人而言，對同一納稅人或同一經(jīng)濟淵源的不同納稅人的同一項目，進行了兩次以上的征稅，稱為雙重課稅。例如，既對一個公司征收了所得稅，又對公司股東所擁有的股票征收了財產(chǎn)稅，那么就發(fā)生了雙重課稅。

清除方法

1、免稅法

免稅法全稱為“外國稅收豁免”（Foreign Tax Exemption），是指居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。

2、扣除法（Foreign Tax Deduction）

扣除法是居住國政府允許納稅人就境外所得向來源國繳納的稅款從國內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除的一種方法。

扣除法的指導(dǎo)原則是把居住在本國的跨國納稅人在收入來源國交納的所得稅視為一般的費用支出在計稅所得中減除。與免稅法對比，在扣除法下，納稅人的稅收負擔(dān)水平高，國外所得并沒有完全消除重復(fù)征稅，只是有所減輕。

3、抵免法

抵免法的全稱為外國稅收抵免(Foreign Tax Credit)，是目前國際上比較通行的消除雙重征稅的方法。根據(jù)這一方法，居住國政府按照居民納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得計算應(yīng)納稅額，但允許納稅人從應(yīng)納稅額中抵免已在收入來源國繳納的全部或部分稅款。

抵免法的指導(dǎo)原則是承認收入來源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。

4、低稅法

低稅法，就是指對居住國居民來源于國外的所得或?qū)碓从诒緡玫姆蔷用窦{稅人，采用較低的稅率或減免等優(yōu)惠政策，如比利時政府規(guī)定對來源于國外的所得按正常稅率減征80%。

征稅的減除

國際重復(fù)征稅的減除，主要是指在國際經(jīng)濟活動中，當發(fā)生兩種稅收管轄權(quán)重疊時，行使居民稅收管轄權(quán)的國家，通過優(yōu)先承認跨國納稅人向行使地域稅收管轄權(quán)國家所繳納的稅收來借以減輕或消除國際重復(fù)征稅。

在各國稅法和國際稅收協(xié)定中通常采用的避免、消除或緩和國家重復(fù)征稅的方法主要有免稅法、扣除法、低稅法、抵免法等。

（1）免稅法，免稅法也稱豁免法，是指行使居民管轄權(quán)的國家，對本國居民來源于國外的所得免稅，只對來源于國內(nèi)的所得征稅。實行該方法的指導(dǎo)原則是承認收入來源地管轄權(quán)的獨占征稅權(quán)，這就意味著居住國政府完全放棄對來自國外的所得征稅的權(quán)力，將這種權(quán)力留給該筆所得的來源國政府。

（2）扣除法，扣除法也叫列支法，是指居住國政府行使居民稅收管轄權(quán)時，將納稅人的國內(nèi)所得和國外所得匯總后，扣除納稅人來源于國外所得所繳納的外國稅額而僅就其余額按居住國政府規(guī)定的稅率征稅的方式。

（3）低稅法，與扣除法相類似的還有低稅法，即居住國政府通過對其居民來源于國外的所得單獨制定較低稅率的方式來減輕國際重復(fù)征稅的方法。

（4）抵免法，抵免法是指居住國政府行使居民稅收管轄權(quán)時，通過允許納稅人以在國外繳納的稅款沖抵本國匯總國內(nèi)外所得按本國稅率所計征的稅額的方法。