雙重課稅（雙重課稅）

類型

雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟(jì)制度方面的差異引起的，因此它分為法律性、稅制性和經(jīng)濟(jì)性雙重課稅三種類型。

法律性雙重課稅

法律性雙重課稅，是指在稅收法律上規(guī)定對(duì)同一納稅人采取不同的征稅原則，而引起的重復(fù)課稅。其典型的情況，就是兩個(gè)不同的國(guó)家，采取不同的稅收管轄權(quán)，其中A國(guó)采取居民管轄權(quán)，B國(guó)采取地域管轄權(quán)，那么對(duì)在A國(guó)居住的B國(guó)居民而言，將承擔(dān)向二國(guó)納稅的義務(wù)；而對(duì)在B國(guó)居住的A國(guó)居民而言，同樣也須承擔(dān)向二國(guó)納稅的義務(wù)。

稅制性雙重課稅

稅制性雙重課稅，是指由于實(shí)行復(fù)合稅制而引起的重復(fù)征稅。所謂復(fù)合稅制，是針對(duì)于單一稅制而言的，在一個(gè)國(guó)家，如果其稅制由一個(gè)稅種組成，則稱為單一稅制；如果由多個(gè)稅種組成，則稱為復(fù)合稅制?？v觀世界各國(guó)，實(shí)行單一稅制的國(guó)家是沒(méi)有的，或至少還沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。既然是所有國(guó)家都采取復(fù)合稅制，雙重課稅就不可避免。例如，對(duì)同一納稅人的財(cái)產(chǎn)，既要征收財(cái)產(chǎn)稅，又要征收所得稅。又如，對(duì)同一企業(yè)的商品銷售行為，既要征收銷售稅，又要征收所得稅；它們均構(gòu)成稅制性雙重課稅。

經(jīng)濟(jì)性雙重課稅

經(jīng)濟(jì)性雙重課稅，是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)關(guān)系中不同納稅人的重復(fù)征稅。這種課稅在對(duì)公司征收的公司所得稅及其員工的個(gè)人所得稅中表現(xiàn)得十分明顯，尤其是現(xiàn)代股份制經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展之后，對(duì)股份公司收益的征稅，及對(duì)股東個(gè)人收益的征稅，就是典型的雙重課稅。因?yàn)閷?duì)股份公司而言，它是法律上規(guī)定的法人，必須向政府承擔(dān)法律義務(wù)。而對(duì)公司的員工而言，它們是法律上規(guī)定的自然人，股東所持有的公司股票，是股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)；而股東從公司分得的股息和紅利，是股東的個(gè)人收益，都必須依法納稅。但從股份公司和股東的關(guān)系來(lái)說(shuō)，股份公司由股東個(gè)人的股票價(jià)值組成，而股東個(gè)人分得的股息和紅利，則來(lái)源于公司的利潤(rùn)，二者之間存在著交叉關(guān)系。因此，對(duì)它們都予以課稅，實(shí)際上是不合理的。

國(guó)際雙重征稅

所謂雙重征稅是指同一征稅主體或不同征稅主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的兩次以上的課征。我們所指的國(guó)際雙重征稅，又稱國(guó)際重復(fù)征稅，它是指兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅。

產(chǎn)生的原因

兩國(guó)同種稅收管轄權(quán)交叉重疊；兩國(guó)不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊，包括居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊，公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊，公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。

雙重征稅的總體

雙重征稅從總體上看，有二個(gè)方面：

一是從課稅對(duì)象上看，對(duì)某一項(xiàng)收益、所得和財(cái)產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行了兩次以上的征稅，則稱為雙重課稅。例如，對(duì)同一塊土地，既征收了土地稅，又征收了財(cái)產(chǎn)稅，那就發(fā)生了雙重課稅。

二是從納稅人而言，對(duì)同一納稅人或同一經(jīng)濟(jì)淵源的不同納稅人的同一項(xiàng)目，進(jìn)行了兩次以上的征稅，稱為雙重課稅。例如，既對(duì)一個(gè)公司征收了所得稅，又對(duì)公司股東所擁有的股票征收了財(cái)產(chǎn)稅，那么就發(fā)生了雙重課稅。

清除方法

1、免稅法

免稅法全稱為“外國(guó)稅收豁免”（Foreign Tax Exemption），是指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于境外并已向來(lái)源國(guó)政府繳稅的所得免于征稅的方法。

2、扣除法（Foreign Tax Deduction）

扣除法是居住國(guó)政府允許納稅人就境外所得向來(lái)源國(guó)繳納的稅款從國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除的一種方法。

扣除法的指導(dǎo)原則是把居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)交納的所得稅視為一般的費(fèi)用支出在計(jì)稅所得中減除。與免稅法對(duì)比，在扣除法下，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平高，國(guó)外所得并沒(méi)有完全消除重復(fù)征稅，只是有所減輕。

3、抵免法

抵免法的全稱為外國(guó)稅收抵免(Foreign Tax Credit)，是目前國(guó)際上比較通行的消除雙重征稅的方法。根據(jù)這一方法，居住國(guó)政府按照居民納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得計(jì)算應(yīng)納稅額，但允許納稅人從應(yīng)納稅額中抵免已在收入來(lái)源國(guó)繳納的全部或部分稅款。

抵免法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。

4、低稅法

低稅法，就是指對(duì)居住國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所得或?qū)?lái)源于本國(guó)所得的非居民納稅人，采用較低的稅率或減免等優(yōu)惠政策，如比利時(shí)政府規(guī)定對(duì)來(lái)源于國(guó)外的所得按正常稅率減征80%。

征稅的減除

國(guó)際重復(fù)征稅的減除，主要是指在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，當(dāng)發(fā)生兩種稅收管轄權(quán)重疊時(shí)，行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，通過(guò)優(yōu)先承認(rèn)跨國(guó)納稅人向行使地域稅收管轄權(quán)國(guó)家所繳納的稅收來(lái)借以減輕或消除國(guó)際重復(fù)征稅。

在各國(guó)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定中通常采用的避免、消除或緩和國(guó)家重復(fù)征稅的方法主要有免稅法、扣除法、低稅法、抵免法等。

（1）免稅法，免稅法也稱豁免法，是指行使居民管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所得免稅，只對(duì)來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅。實(shí)行該方法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占征稅權(quán)，這就意味著居住國(guó)政府完全放棄對(duì)來(lái)自國(guó)外的所得征稅的權(quán)力，將這種權(quán)力留給該筆所得的來(lái)源國(guó)政府。

（2）扣除法，扣除法也叫列支法，是指居住國(guó)政府行使居民稅收管轄權(quán)時(shí)，將納稅人的國(guó)內(nèi)所得和國(guó)外所得匯總后，扣除納稅人來(lái)源于國(guó)外所得所繳納的外國(guó)稅額而僅就其余額按居住國(guó)政府規(guī)定的稅率征稅的方式。

（3）低稅法，與扣除法相類似的還有低稅法，即居住國(guó)政府通過(guò)對(duì)其居民來(lái)源于國(guó)外的所得單獨(dú)制定較低稅率的方式來(lái)減輕國(guó)際重復(fù)征稅的方法。

（4）抵免法，抵免法是指居住國(guó)政府行使居民稅收管轄權(quán)時(shí)，通過(guò)允許納稅人以在國(guó)外繳納的稅款沖抵本國(guó)匯總國(guó)內(nèi)外所得按本國(guó)稅率所計(jì)征的稅額的方法。