稅款征收制度（稅款征收制度）

征收方式

稅款征收制度-征收方式：

科學(xué)合理的稅款征收方式是確保稅款順利足額征收的前提條件。由于各類納稅人的具體情況不同，因而稅款的征收方式也應(yīng)有所區(qū)別。中國(guó)現(xiàn)階段可供選擇的稅款征收方式主要有以下幾種：

查帳征收

查帳征收，是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)告表或經(jīng)營(yíng)成果，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得及納稅額，并向稅務(wù)機(jī)報(bào)送有關(guān)帳冊(cè)和資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，填寫納稅繳款書，由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。因此，這種征收方式比較適用于對(duì)企業(yè)法人的征稅。

查定征收

查定征收，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)按期查實(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況則確定其應(yīng)納稅額，分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不夠健全、帳冊(cè)不夠完備的小型企業(yè)和個(gè)體工商戶的征稅。

查驗(yàn)征收

查驗(yàn)征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些難以進(jìn)行源泉控制的征稅對(duì)象，通過(guò)查驗(yàn)證照和實(shí)物，據(jù)以確定應(yīng)征稅額的一種征收方式。在實(shí)際征管工作中，這種方式又分就地查驗(yàn)征收和設(shè)立檢查站兩種形式。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定的納稅人，可選擇采用這種征收方式。

定期定額征收

定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，按稅法規(guī)定直接核定其應(yīng)納稅額，分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于一些沒(méi)有記帳能力，無(wú)法查實(shí)其銷售收入或經(jīng)營(yíng)收入和所得額的個(gè)體工商戶。

自核自繳

自核自繳，是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)依照稅法的規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行填開稅款繳納書，自己直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。這種方式只限于經(jīng)縣、市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的會(huì)財(cái)務(wù)計(jì)制度健全，帳冊(cè)齊全準(zhǔn)確，依法納稅意識(shí)較強(qiáng)的大中型企業(yè)和部分事業(yè)單位。

代扣代繳、代收代繳

代扣代繳、代收代繳，是指依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，按照稅法規(guī)定對(duì)納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款進(jìn)行扣繳或代繳的征收方式。這種方式有利于加強(qiáng)的對(duì)稅收的源泉控制，減少稅款流失，降低稅收成本，手續(xù)也比較簡(jiǎn)單。

委托征收

委托征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托有關(guān)單位或個(gè)人代為征收稅款的征收方式。這種方式主要適用于一些零星、分散難以管理的稅收。

基本要求

稅款征收制度-基本要求：

稅款征收的基本要求

《稅收征管法》在第5條中明確規(guī)定，“國(guó)務(wù)院稅務(wù)部門主管全國(guó)的稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理”，并在第三章中作出了具體的規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅款征收業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格按照以下要求進(jìn)行：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

2、扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。對(duì)依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給其手續(xù)費(fèi)。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代繳稅款時(shí)，納稅人要求扣款義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)給納稅人開具完稅憑證。完稅憑證的式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

4、國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。

稅款繳納的基本要求

《稅收征管法》在第4條中明確規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”，并在第三章中作出了詳細(xì)的規(guī)定。其中最基本的要求是：

1、納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。未按規(guī)定期限繳納稅款或者解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，應(yīng)從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

2、納稅人在合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

3、欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

4、納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

執(zhí)行措施

稅款征收制度-執(zhí)行措施：

《稅收征管法》第38條、第40條分別規(guī)定了稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。對(duì)納稅人不按規(guī)定繳納稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

稅收保全措施

所謂稅收保全措施，是指為確保國(guó)家稅款不受侵犯而由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的行政保護(hù)手段。稅收保全措施通常是在納稅人法定的繳款期限之前稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政行為。實(shí)際上就是稅款征收的保全，以保護(hù)國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

在國(guó)際上，許多國(guó)家的法律都規(guī)定了必要的稅收保全措施，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接行使。從通常規(guī)定來(lái)看，稅收保全措施具體有以下幾種形式：

（1）責(zé)令納稅人提前結(jié)清應(yīng)納稅款；

（2）責(zé)令納稅人提交納稅保證金；

（3）責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保；

（4）通知納稅人的開戶銀行暫停支付納稅人在銀行的存款；

（5）通知有關(guān)支付單位暫停向納稅人支付應(yīng)付款；

（6）扣押、查封納稅人的有關(guān)財(cái)產(chǎn)；

（7）限制納稅人的行動(dòng)或活動(dòng)范圍，如阻止出境等。

參照國(guó)際通行做法，中國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》第38條明確規(guī)定了稅收保全措施，即：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果在納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

另外，《稅收征管法》第44條還規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境機(jī)關(guān)阻止其出境?！钡?，個(gè)人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

《稅收征管法》規(guī)定上述稅收保全措施，旨在預(yù)防偷逃稅，保護(hù)國(guó)家稅款不受侵犯，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的執(zhí)法權(quán)。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按規(guī)定的條件和程序執(zhí)行，嚴(yán)禁隨意行使。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)，違法采取稅收保全措施或采取稅收保全措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

稅收保全措施在于促使納稅人依法及時(shí)足額繳納稅款，因此，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

所謂稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取一般稅收管理措施無(wú)效的情況下，為了維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和國(guó)家征稅的權(quán)利所采取的稅收強(qiáng)制手段。這不僅是稅收的的無(wú)償性和固定性的內(nèi)在要求，也是稅收強(qiáng)制性的具體表現(xiàn)。當(dāng)今各國(guó)都在稅收法律或行政法規(guī)中賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的稅收強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，以確保國(guó)家征稅的有效行使。

中國(guó)《稅收征管法》第40條賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。根據(jù)此條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳的稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（2）扣繳、查封、依法拍賣或者變賣起價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)上述所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，要有確切的證據(jù)并嚴(yán)格按法律規(guī)定的條件和程序進(jìn)行，決不能隨意行使強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。

退還與追征

稅款征收制度-退還與追征：

依《稅收征管法》第51條的規(guī)定，納稅人不論何種原因超過(guò)應(yīng)納稅額多繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。如果納稅人在結(jié)清繳納稅款之日起3年后才向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退還多繳稅款要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予受理。

《稅收征管法》第52條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超過(guò)納稅期限未繳或少繳稅款的納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)予以追征。根據(jù)該條規(guī)定，稅款的追征具體有以下三種情形：

（1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

（2）因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款，并加收滯納金；有特殊情況的（即數(shù)額在10萬(wàn)元以上的），追征期可以延長(zhǎng)到5年。

（3）對(duì)因納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人偷稅、抗稅、騙稅等原因而造成未繳或者少繳的稅款，或騙取的退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。

稅收優(yōu)先權(quán)

稅款征收制度-稅收優(yōu)先權(quán)：

許多國(guó)家的稅收法律都規(guī)定了“稅收優(yōu)先權(quán)”，如韓國(guó)的《國(guó)稅基本法》和《地方稅法》都明文規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)。中國(guó)針對(duì)近年來(lái)拖欠稅款現(xiàn)象日益嚴(yán)重的情況，在第二次修訂后的《稅收征管法》第45條中也確立了“稅收優(yōu)先權(quán)”制度。

所謂稅收優(yōu)先權(quán)，實(shí)際上就是指當(dāng)國(guó)家征稅權(quán)力與其他債權(quán)同時(shí)存在時(shí)，稅款的征收應(yīng)優(yōu)先于其他債權(quán)?！抖愂照鞴芊ā返?5條明確規(guī)定為：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)權(quán)或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得?！贝藯l中所謂的“法定另有規(guī)定的除外”，主要是指《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》等法律所規(guī)定的破產(chǎn)費(fèi)用、職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等債權(quán)。

由此可見(jiàn)，中國(guó)的稅收優(yōu)先權(quán)只是相對(duì)于無(wú)擔(dān)保的普通債權(quán)、或者在欠稅之后發(fā)生的有擔(dān)保的普通債權(quán)和行政罰款、沒(méi)收違法所得而言的，而相對(duì)于企業(yè)的破產(chǎn)費(fèi)用、所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)而言，則沒(méi)有優(yōu)先權(quán)。

法律責(zé)任

違反稅款征收制度的法律責(zé)任：

（1）納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出、不列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，或者繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納稅款的行為，是偷稅。納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)字為法律規(guī)定的偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。

對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

（2）納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

（3）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未變構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

（4）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

（5）以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期限內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

（6）納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征管法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

（7）扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（8）納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

（9）非法印制止、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

（10）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，除沒(méi)收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

（11）稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)、造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅源50%以上3倍以下的罰款。

（12）納稅人、納稅擔(dān)保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款；屬于經(jīng)營(yíng)行為的，處以1萬(wàn)元以下的罰款。

（13）非法為納稅人、納稅擔(dān)保人實(shí)施虛假納稅提供方便的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款。

（14）納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保，造成應(yīng)繳稅款損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》第六十八條規(guī)定處以未繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。