抽象納稅人（抽象納稅人）

基本介紹

納稅主體又稱納稅義務(wù)人，簡稱納稅人，是指依照稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人和非法人組織。在人類法律制度的發(fā)展中，法律上的人來源于自然狀態(tài)的人又區(qū)別于自然狀態(tài)的人，經(jīng)歷漫長的歲月逐步形成了今天較為完善的民事主體制度。由于所得稅是有“應(yīng)稅所得”的主體對國家應(yīng)履行的法定義務(wù)，因此所得稅中的納稅人首先是參與社會活動或者經(jīng)濟活動的民事主體。從一般理論上講所得稅是一種普遍性稅種，每個法人和自然人都可能是抽象意義上的納稅人，但是所得稅的納稅人要從抽象納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的納稅人，則必須要求其是有經(jīng)濟收入的民事主體，沒有收入的人不會成為具體納稅人。

民事主體制度強調(diào)人與人之間法律地位上的抽象平等，而納稅人之間的平等則在此基礎(chǔ)上更加強調(diào)經(jīng)濟能力的平等，它在一般抽象平等的基礎(chǔ)上更加強調(diào)實質(zhì)公平。

同樣是從事交易的當事人，如果通過交易獲得了收入則繳納所得稅且多收入者多納稅，如果在交易中沒有收入則不用繳納所得稅。因此，從這個角度來看，所得稅的納稅人應(yīng)該是有所得的民事主體，沒有所得的民事主體不是所得稅的納稅人。納稅人與民事主體的概念適用于不同的階段，適用于不同的法律關(guān)系中，在從事交易的階段交易方互為民事主體，民事主體是民事活動中的主體，當民事主體獲得收入時在其與國家的收入分配中則轉(zhuǎn)化為納稅人，因此納稅人是存在于稅收法律關(guān)系中的法律主體。

實現(xiàn)納稅人地位轉(zhuǎn)型，要求重構(gòu)納稅人權(quán)利體系，即將“納稅義務(wù)人”的權(quán)利體系調(diào)整為“納稅權(quán)利人”的權(quán)利體系。在該體系中，抽象納稅人即對應(yīng)于國家的納稅人整體，其權(quán)利以參‘與稅收立法、依法負擔稅收和合理負擔稅收等為主要內(nèi)容；具體納稅人即對應(yīng)于稅務(wù)機關(guān)的單個納稅人，其權(quán)利以享受減免退稅、隱私保護、誠實推定等實體性權(quán)利，以及陳述、申辯、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟等程序性權(quán)利為主要內(nèi)容。稅制設(shè)計應(yīng)當依此權(quán)利體系，將納稅人權(quán)利在稅法中具體落實。

抽象納稅人權(quán)利與具體納稅人權(quán)利分別有其特殊的運行機理，為此需要分別構(gòu)建其保障體制。抽象納稅人權(quán)利保障要特別注重立法保護與行政保護，尤其是全面實現(xiàn)納稅人權(quán)利的憲法化；建立健全民主立法的機制；約束政府的征稅權(quán)；控制宏觀稅負水平；調(diào)整稅收優(yōu)惠傾斜制度；強化對預(yù)算的法律約束；發(fā)揮納稅人協(xié)會對納稅人權(quán)利的保障作用。具體納稅人權(quán)利保障應(yīng)當以拓展和暢通納稅人權(quán)利的行使途徑；增強稅收行政復(fù)議機構(gòu)的獨立性；改進行政復(fù)議與行政訴訟的配置模式；規(guī)范和優(yōu)化納稅服務(wù)；強化征稅主體的行政責任機制等為重點。