特征
民間非營利組織凈資產(chǎn)的特征:
(一)民間非營利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)類似企業(yè)的所有者權(quán)益
民間非營利組織的出資人，如撥款人、捐贈(zèng)人，是民間非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，但他們向該組織投入資源往往不求取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，一般不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索取其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲取經(jīng)濟(jì)上的利益，因而民間非營利組織本身沒有明確的所有者。相應(yīng)地，民間非營利組織的凈資產(chǎn)在法律上歸屬于社會(huì)，任何人都不能分割民間非營利組織的凈資產(chǎn)。即使由于種種原因，民間非營利組織因故停止業(yè)務(wù)，民間非營利組織的凈資產(chǎn)仍繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)。因此，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)類似企業(yè)的所有者權(quán)益。
(二)民間非營利組織凈資產(chǎn)的來源
民間非營利組織凈資產(chǎn)的來源有以下幾個(gè)渠道：一是出資開辦人的開辦資金。我國法規(guī)規(guī)定，民間各類自然人、法人為了特定目的的設(shè)立民間非營利組織時(shí)要進(jìn)行初始投入，而且還有最低出資的限額規(guī)定。例如，開辦社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的最低出資構(gòu)成了凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)來源。二是歷年累計(jì)收支結(jié)余。民間非營利組織當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)中各種收入減去各種支出后的差額構(gòu)成了當(dāng)期收支結(jié)余，以前各期滾存的收支結(jié)余也是民間非營利組織凈資產(chǎn)的內(nèi)容。三是其他來源。
民間非營利組織的凈資產(chǎn)和負(fù)債一樣，都是民間非營利組織所占有資產(chǎn)的資金來源，但是，兩者之間存在明顯的區(qū)別：一是對(duì)象不同。負(fù)債是對(duì)債券人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；凈資產(chǎn)是出資開辦人無償提供的或者由收支結(jié)余形成的。二是性質(zhì)不同。負(fù)債是在民間非營利組織業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)中發(fā)生的債務(wù)，是債權(quán)人對(duì)其債務(wù)的權(quán)利；凈資產(chǎn)是民間非營利組織的自有資金。三是償還期限不同。負(fù)債必須于一定時(shí)期償還；凈資產(chǎn)一般只有在民間非營利組織解散清算時(shí)，才有可能轉(zhuǎn)作其他單位繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)，在民間非營利組織持續(xù)經(jīng)營的情況下，一般無須歸還給任何人。四是享受的權(quán)利不同。債權(quán)人享有收回債務(wù)本金和利息的權(quán)利，但無權(quán)參與民間非營利組織業(yè)務(wù)管理；凈資產(chǎn)的出資開辦人在通常情況下，沒有從民間非營利組織取得報(bào)酬的權(quán)利，但可以參與業(yè)務(wù)管理。
管理
民間非營利組織凈資產(chǎn)的管理：
1．限定性凈資產(chǎn)的管理
如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或(和)用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)。
時(shí)間限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。
用途限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。
2．非限定性凈資產(chǎn)的管理
民間非營利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)，為非限定性凈資產(chǎn)。
核算
民間非營利組織凈資產(chǎn)的核算：
(一)限定性凈資產(chǎn)的核算
民間非營利組織資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用和處置受到資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或(和)用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。上述時(shí)間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的某一時(shí)期或某一特定日期之后才能使用該項(xiàng)資產(chǎn)；上述用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。
民間非營利組織的董事會(huì)、理事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，它不屬于所界定的限定性凈資產(chǎn)。
民間非營利組織應(yīng)設(shè)最“限定性凈資產(chǎn)”賬戶，其主要賬務(wù)處理如下：
(1)期末，將各收入類賬戶所屬“限定性收入”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”等賬戶，貸記本賬戶。
(2)如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記本賬戶，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶。
如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)或者相關(guān)資產(chǎn)用于特定用途，該限定性凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)Et期之后按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額或者實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。
(3)如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)賬戶，貸記或借記本賬戶。
(4)本賬戶期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。
【例1】2008年10月5日，某基金會(huì)收到一筆金額為500000元的現(xiàn)金捐贈(zèng)，捐贈(zèng)人要求該基金會(huì)在2009年度使用該款項(xiàng)。2009年1月3日，該基金會(huì)使用了其中的100000元，支付日常管理費(fèi)用，同時(shí)使用了200000元，用于資助貧困家庭。
2008年10月5日，收到捐贈(zèng)時(shí)：
借：銀行存款 500000
貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入 500000
2009年1月3日，支付日常管理費(fèi)用時(shí)：
借：捐贈(zèng)收入——限定性收入 500000
貸：限定性凈資產(chǎn) 500000
借：管理費(fèi)用 100000
貸：銀行存款 100000
借：限定性凈資產(chǎn) 100000
貸：非限定性凈資產(chǎn) 100000
2009年1月3日，資助貧困家庭時(shí)：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 200000
貸：銀行存款 200000
借：限定性凈資產(chǎn) 200000
貸：非限定性凈資產(chǎn) 200000
【例2】某基金會(huì)在2008年11月9日收到一筆捐款58600元，捐贈(zèng)人要求將這筆款項(xiàng)用作留本基金，基金的本金只能用于投資，并且投資收益必須在2009年2月28日以后使用。2009年2月1日基金會(huì)用該筆留本基金進(jìn)行債券投資，共取得投資收益25000元。該基金會(huì)的會(huì)計(jì)處理如下：
2008年11月9日，收到留本基金時(shí)：
借：銀行存款 58600
貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入 58600
(取得投資收益的分錄略)
2009年2月1日，結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)時(shí)：
借：捐贈(zèng)收入——限定性收入 58600
投資收益——限定性收入 25000
貸：限定性凈資產(chǎn) 83600
2009年3月1日，投資收益的使用限制取消，對(duì)相應(yīng)的限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類。
借：限定性凈資產(chǎn) 25000
貸：非限定性凈資產(chǎn) 25000
(二)非限定性凈資產(chǎn)的核算
非限定性凈資產(chǎn)是指民間非營利組織凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。
民間非營利組織應(yīng)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶，其主要賬務(wù)處理如下：
(1)期末，將各收入類賬戶所屬“非限定性收入”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”、“會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入”、“提供服務(wù)收入——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”等賬戶，貸記本賬戶。同時(shí)，將各費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記本賬戶，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”、“籌資費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”賬戶。
(2)如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”賬戶，貸記本賬戶。
(3)如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)賬戶，貸記或借記本賬戶。
(4)本賬戶期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。
【例3】某民間非營利組織在2008年lo月共取得捐贈(zèng)收入50000元(全部限定用途)，會(huì)費(fèi)收入80000元(非限定性)，提供服務(wù)收入60000元(非限定性)，政府補(bǔ)助收入30000元(其中：20000元限定用途，10000元非限定性)，其他收入20000元(非限定性)。期末結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)。該民間非營利組織的會(huì)計(jì)處理如下：
借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入 80000
提供服務(wù)收入——非限定性收入 60000
政府補(bǔ)助收入——非限定性收入 10000
其他收入——非限定性收入 20000
貸：非限定性凈資產(chǎn) 170000
借：捐贈(zèng)收入——限定性收入 50000
政府補(bǔ)助收入——限定性收入 20000
貸：限定性凈資產(chǎn) 70000
【例4】某社會(huì)團(tuán)體在2008年10月發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)成本80000元，管理費(fèi)用50000元，籌資費(fèi)用40000元，其他費(fèi)用20000元。該社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)處理如下：
借：非限定性凈資產(chǎn) 190000
貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 80000
管理費(fèi)用 50000
籌資費(fèi)用 40000
其他費(fèi)用 20000
【例5】某捐資舉辦的民辦學(xué)校于2008年6月獲得一筆捐款30000元，捐贈(zèng)人沒有對(duì)捐款的使用提出要求。2008年8月，該民辦學(xué)校為某企業(yè)提供培訓(xùn)，取得收入28819元，相關(guān)成本為13370元，該項(xiàng)收入也沒有使用限制條件。該民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)處理如下：
2008年6月，收到捐贈(zèng)時(shí)：
借：銀行存款 30000
貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入 30000
2008年8月，提供培訓(xùn)取得收入時(shí)：
借：銀行存款 28819
貸：提供服務(wù)收入——非限定性收入 28819
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——提供服務(wù)成本 13370
貸：存貨——?jiǎng)趧?wù)成本 13370
2008年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)：
借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入 30000
提供服務(wù)收入——非限定性收入 28819
貸：非限定性凈資產(chǎn) 58819
借：非限定性凈資產(chǎn) 13370
貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——提供服務(wù)成本 13370
