英語翻譯

重商主義的稅收思想(Mercantilism's taxation thought)

概述

重商主義者對間接稅和直接稅的選擇，曾發(fā)生過較長時間的爭論。盡管這些思想、觀點和方法還比較零亂，不成體系，有的還較為膚淺，但其中也不乏一些閃光的思想。對后來資本主義古典學(xué)派稅收理論體系的建立，產(chǎn)生一定影響。重商主義學(xué)派的稅收思想主要是在闡述國家保護(hù)商業(yè)資本的政策和措施中，逐漸形成起來的一種零亂的理論與政策主張。

重商主義的基本經(jīng)濟(jì)理論是：貨幣是國家財富的唯一形態(tài)；對外貿(mào)易是增加貨幣的源泉；政府活動的目的應(yīng)是如何發(fā)展對外貿(mào)易以增加財富。根據(jù)增加一國貨幣所采取的政策方式，重商主義可以分為早期重商主義和晚期重商主義，其主要代表有英國的托馬斯·孟的稅收思想、托馬斯·霍布斯的稅收思想、洛克的稅收思想、斯圖亞特的稅收思想，法國的柯爾貝爾的稅收思想和德國的尤斯第的稅收思想、宋能菲爾斯的稅收思想等。他們的理論基本上是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)與保護(hù)關(guān)稅理論、稅收利益交換說、主體稅理論及稅收負(fù)擔(dān)理論。

稅收理論

國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)與保護(hù)關(guān)稅理論

重商主義者基于其貨幣是國家財富的唯一形態(tài)的基本經(jīng)濟(jì)理論，認(rèn)為商品的國內(nèi)流通不會增加貨幣的數(shù)量，而只有對外貿(mào)易才能使國家財富增加，使國家富裕。" 對外貿(mào)易是增加我們財富和現(xiàn)金的通常手段。在對外貿(mào)易中，我們應(yīng)當(dāng)遵守下列原則：我們每年賣給外國貨物的總值，必須大于我們所消費的他們的貨物的總值。" 為此，國家應(yīng)積極發(fā)展對外貿(mào)易，政府應(yīng)積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活，政府采用相應(yīng)的保護(hù)關(guān)稅政策是十分必要的。

托馬斯·孟認(rèn)為，應(yīng)充分發(fā)揮對進(jìn)口貨物的保護(hù)關(guān)稅的作用。一方面，在擴大本國生產(chǎn)、努力做到自給自足的同時，必須消除阻礙出口貿(mào)易的措施，對本國出口貨物減低甚至免征關(guān)稅；另一方面，對外國進(jìn)口的貨物課以重稅。法國財政大臣、晚期重商主義的重要代表人物柯爾貝爾也積極主張國家實行保護(hù)關(guān)稅和獎出限人的政策，認(rèn)為政府應(yīng)在稅收政策上鼓勵本國商品的出口，對迸口商品經(jīng)過本國加工后重新出口的，在退還已繳進(jìn)口稅的同時，還可給予獎勵；而對于外國進(jìn)口的用于消費的成品，應(yīng)實行高額稅率。

稅收利益交換說

從資產(chǎn)階級的人文主義出發(fā)，重商主義研究了政府向人民征稅的原因，認(rèn)為政府征稅與人民納稅是一種政治契約行為，它們之間存在著利益交換關(guān)系?；舨妓怪赋觯?人民為公共事業(yè)繳納稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。分享這一和平的福利部門，必須以貨幣或勞動之一的形式，為公共福利做出自己的貢獻(xiàn)。"他認(rèn)為，政府征稅應(yīng)是平等的，這種平等就是使得各納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)與其享受的政府提供的利益成比例。由于政府提供的利益并非十分公平地落在每一公民身上，即一些人受益多，一些人受益少，因而他們納稅應(yīng)是有區(qū)別的。如何衡量納稅人受益與其承擔(dān)稅收的比例，霍布斯提出可以按以下兩個標(biāo)準(zhǔn)中的一個，一是納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量；二是納稅人消費的數(shù)額。

洛克發(fā)展了霍布斯關(guān)于稅收利益交換說的思想，認(rèn)為稅收是政府為人民提供利益而獲得的報償；人民納稅，是因為從政府提供的服務(wù)中得到利益的一種代價。在稅收利益交換說的基礎(chǔ)上，洛克進(jìn)一步分析了政府征稅和人民納稅之間的利益平等性，認(rèn)為政府征稅是為了維持需要，但這種征收應(yīng)建立在對個人財產(chǎn)平等利益的基礎(chǔ)上。他指出："政府沒有巨大的經(jīng)費就不能維持，但是這仍需得到他自己的同意，即由他們自己或他們所選出的代表所表示的大多數(shù)的同意。因為如果任何人憑借自己的權(quán)勢，主張有權(quán)向人民征課賦稅而無須取得人民的同意，他就侵犯了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的。"

主體稅理論

一個國家應(yīng)以什么為主體稅，重商主義學(xué)者對此進(jìn)行了研究。針對西歐各國實行的以人頭稅、財產(chǎn)稅、土地稅等古老的直接稅為主的體系存在的弊端，重商主義學(xué)者認(rèn)為應(yīng)加以改革，應(yīng)實行以關(guān)稅、消費稅等間接稅為主的稅收制度。這方面的論述，以托馬斯·霍布斯和宋能菲爾斯為典型代表。

為反對封建勢力的特權(quán)，霍布斯極力主張以國內(nèi)消費稅代替人頭稅和財產(chǎn)稅。他認(rèn)為，封建國家以財產(chǎn)稅為主體稅種，是一種落后的稅收制度，因為這種制度存在許多弊端，如它賦予了貴族、僧侶免稅的特權(quán)，不公平，不利于財政收入增長等。實行消費稅可以避免財產(chǎn)稅的弊端，首先，可以保證稅收征收的公平，因為消費稅可以公平地課于消費品，人人要消費，人人要承擔(dān)稅收，封建特權(quán)受到限制；其次，消費越多的人，承擔(dān)越多的稅收，可以抑制浪費；再次，由于消費稅是附在消費品的價格上，可以保證國家財政收入的增長。

消費稅優(yōu)點

宋能菲爾斯也從國內(nèi)收入的穩(wěn)定的角度，主張在德國實行消費稅，他認(rèn)為實行消費稅不論對政府還是對納稅人都有利。為了為自己的主張?zhí)峁┮罁?jù)，他列舉了消費稅的主要優(yōu)點：

一是符合稅收公正。

消費稅對勞動者不會因為多勞動而付稅，貨幣持有者雖不勞動也要承擔(dān)稅收，從而消除了免稅特權(quán)。

二是征收普遍。

每個人都要消費，而消費就要負(fù)擔(dān)稅收；消費者在購買消費品時不自覺地就承擔(dān)了稅收，不會感覺稅負(fù)的沉重。

三是消費稅。

對商人不會產(chǎn)生太大的影響，因為稅負(fù)可以隨價格的提高而轉(zhuǎn)移出去。

稅收負(fù)擔(dān)理論

重商主義對稅收負(fù)擔(dān)問題也進(jìn)行了論述。

托馬斯·孟認(rèn)為，稅收負(fù)擔(dān)是可以變化的。他指出，一些人認(rèn)為所有的稅收都由貧苦人民負(fù)擔(dān)是不對的。一方面，封建主和富裕階層要消費商品，他們也承擔(dān)了消費稅；對勞動者而言，收入會隨消費品的價格上升而上漲，從長時期看，對人們收入征收的賦稅將轉(zhuǎn)移給雇主，再由雇主轉(zhuǎn)移給富裕消費者。

洛克認(rèn)為，不論是消費稅或是其他稅，稅收負(fù)擔(dān)最終總是由土地所有者來承擔(dān)，因為如果由商人承擔(dān)，商品的價格就會提高；如果由勞動者負(fù)擔(dān)，他們就會要求增加工資；如果由耕地農(nóng)場主負(fù)擔(dān)，他們就會破產(chǎn)。"不論捐稅是如何安排的，也不論它是直接從什么人手里拿出來的，在一個以土地為主要財產(chǎn)的國家內(nèi)，它的大部分終于會落在土地上面。""在一個以土地為大宗資財?shù)膰覂?nèi)，希望把政府的費用放在其他事物上是徒勞無益的，費用最后總是要落在土地上面。無論怎么樣，商人也不會承擔(dān)這個負(fù)擔(dān)，而勞動者不能承擔(dān)這個負(fù)擔(dān)，所以只好由土地所有者來承擔(dān)。"