古典學(xué)派的稅收思想（古典學(xué)派的稅收思想）

概述

古典學(xué)派，指的是資產(chǎn)階級古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)流派，它產(chǎn)生于17世紀(jì)中葉，在英國從威廉·配第開始，經(jīng)亞當(dāng)·斯密的發(fā)展，到大衛(wèi)·李嘉圖結(jié)束；在法國，實際是從重農(nóng)學(xué)派開始，到西斯蒙第結(jié)束。

理論基礎(chǔ)

英國資產(chǎn)階級古典經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生于17世紀(jì)中葉，完成于19世紀(jì)初。其主要代表人物是W.配第、亞當(dāng)·斯密和D.李嘉圖。他們所處的時代正值資本主義生產(chǎn)方式的發(fā)生和成長階段，其經(jīng)濟(jì)理論反映了新興資產(chǎn)階級的歷史要求，并成為向封建殘余進(jìn)行斗爭的有力武器。古典學(xué)派經(jīng)濟(jì)理論的核心是經(jīng)濟(jì)自由主義。他們提出“自由放任”的口號，主張聽任“看不見的手”即市場力量自發(fā)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行，反對國家對私人經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)。與之相適應(yīng)，他們提出“廉價政府”的消極財政觀點。即要求壓縮國家職能及其非生產(chǎn)性的財政支出，把政府活動限制在抵御外敵入侵、執(zhí)行法律和正義以及維持各種事業(yè)與設(shè)施的最低限度以內(nèi)。古典學(xué)派在這種理論基礎(chǔ)上建立起自己的稅收思想體系。

主要內(nèi)容

古典學(xué)派反對重商主義關(guān)于稅收來源于流通的觀點，也不贊成重農(nóng)學(xué)派關(guān)于稅收來源于農(nóng)業(yè)部門“純產(chǎn)品”的見解。他們根據(jù)勞動價值理論描述了資本主義社會階級結(jié)構(gòu)及其收入形式，提出了一切賦稅歸根結(jié)底都是出自于社會三大階段的三種基本收入的觀點。斯密指出，作為國家或君主收入的各種賦稅，最終來源于利潤、工資和地租，是由這三種收入源泉的這一種、那一種或者無區(qū)別地由這三種收入源泉共同支付的。從這一理論出發(fā)，他們把資本主義社會的稅收劃分為利潤稅、工資稅和地租稅三大稅系。

斯密認(rèn)為人民納稅是享受政府利益而支付的一種代價。李嘉圖認(rèn)為賦稅最后總是由該國的資本或收入中支付的。如果課及收入而人民又未減少非生產(chǎn)性消費，其結(jié)果還是對資本積累的間接課稅。因此，任何賦稅都有減少資本積累能力的趨勢。

古典學(xué)派代表人物在他們的著作中抨擊了封建國家苛擾人民的不公平的稅收制度，并根據(jù)其消極的國家觀和財政觀，提出了適合于自由資本主義發(fā)展的稅收原則。配第在分析當(dāng)時英國稅制紊亂導(dǎo)致民窮財匱的原因以后，初步揭示出稅收應(yīng)當(dāng)遵循“公平、確實、便利、節(jié)省”原則的基本內(nèi)容。斯密繼承了配第的思想，第一次明確、系統(tǒng)地提出了“賦稅四原則”。即：

①平等原則。每一國民都應(yīng)當(dāng)按照各自在國家保護(hù)下享得收入的比例，繳納賦稅；

②確實原則。政府應(yīng)當(dāng)把稅收繳納的日期、方法和納稅時間等，清楚明白地告訴所有納稅人，不得隨意變更；

③便利原則。各種稅收應(yīng)當(dāng)在最便利的時期和以最便利的方法征納；

④最少征收費原則。各種稅收的征稅費用應(yīng)當(dāng)盡量節(jié)省，國庫收入與人民繳納稅款之間的差額，愈小愈好。

斯密和李嘉圖較為全面地分析了利潤稅、工資稅和地租稅負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題。

①關(guān)于利潤稅。斯密認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)資本家所獲利潤減除利息后的那部分剩余利潤是投資風(fēng)險和困難的報酬，不能作為直接課稅對象。如果課稅，將會通過降低利息支出、扣除地租（對農(nóng)業(yè)資本家的利潤來說）或抬高商品價格的辦法，轉(zhuǎn)嫁給貨幣資本家、土地出租者或消費者負(fù)擔(dān)。李嘉圖則根據(jù)平均利潤率理論進(jìn)一步提出，如果對所有行業(yè)的利潤都課稅，則一切產(chǎn)品價格都上漲。結(jié)果稅收就會轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)。

②關(guān)于地租稅。斯密站在新興資產(chǎn)階級立場上，斷言地租稅雖由租地人墊付，但最終都由土地所有者負(fù)擔(dān)。李嘉圖則認(rèn)為，在劣等土地上，如果租地農(nóng)場主使用土地所有者投下的農(nóng)業(yè)排灌設(shè)施和建筑物等資本，則必須在地租名義下付給土地所有者相當(dāng)于資本平均利潤的報酬。如果對這種報酬課稅，其負(fù)擔(dān)則要轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)產(chǎn)品的消費者身上。

③關(guān)于工資稅。斯密認(rèn)為，對農(nóng)業(yè)資本家支付給農(nóng)業(yè)工人的工資課稅，要通過少付地租轉(zhuǎn)嫁給地主負(fù)擔(dān)；對產(chǎn)業(yè)工人的工資課稅，資本家將采取提高產(chǎn)品價格的方式，轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)。而李嘉圖認(rèn)為，一切導(dǎo)致工資增加的原因，都會降低利潤率。因此，對工資課稅就等于對利潤課稅，由資本家靠減少利潤來負(fù)擔(dān)。

古典學(xué)派提出的利潤稅、地租稅和工資稅三大稅系的構(gòu)想；關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析；關(guān)于以稅收中性為特征的資產(chǎn)階級納稅平等和公正，借以促進(jìn)自由競爭、資本積累和市場功能完善的稅收原則；強(qiáng)調(diào)以確實、便利和節(jié)省征收費原則來規(guī)范稅收制度和征納活動，防止重蹈封建國家稅收復(fù)雜多變、苛重擾民、勒索無度的覆轍等稅收思想，以此奠定了資產(chǎn)階級稅收理論體系的基礎(chǔ)。