古典學(xué)派的稅收思想（古典學(xué)派的稅收思想）

概述

古典學(xué)派，指的是資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)流派，它產(chǎn)生于17世紀(jì)中葉，在英國(guó)從威廉·配第開始，經(jīng)亞當(dāng)·斯密的發(fā)展，到大衛(wèi)·李嘉圖結(jié)束；在法國(guó)，實(shí)際是從重農(nóng)學(xué)派開始，到西斯蒙第結(jié)束。

理論基礎(chǔ)

英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生于17世紀(jì)中葉，完成于19世紀(jì)初。其主要代表人物是W.配第、亞當(dāng)·斯密和D.李嘉圖。他們所處的時(shí)代正值資本主義生產(chǎn)方式的發(fā)生和成長(zhǎng)階段，其經(jīng)濟(jì)理論反映了新興資產(chǎn)階級(jí)的歷史要求，并成為向封建殘余進(jìn)行斗爭(zhēng)的有力武器。古典學(xué)派經(jīng)濟(jì)理論的核心是經(jīng)濟(jì)自由主義。他們提出“自由放任”的口號(hào)，主張聽任“看不見的手”即市場(chǎng)力量自發(fā)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，反對(duì)國(guó)家對(duì)私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)。與之相適應(yīng)，他們提出“廉價(jià)政府”的消極財(cái)政觀點(diǎn)。即要求壓縮國(guó)家職能及其非生產(chǎn)性的財(cái)政支出，把政府活動(dòng)限制在抵御外敵入侵、執(zhí)行法律和正義以及維持各種事業(yè)與設(shè)施的最低限度以內(nèi)。古典學(xué)派在這種理論基礎(chǔ)上建立起自己的稅收思想體系。

主要內(nèi)容

古典學(xué)派反對(duì)重商主義關(guān)于稅收來源于流通的觀點(diǎn)，也不贊成重農(nóng)學(xué)派關(guān)于稅收來源于農(nóng)業(yè)部門“純產(chǎn)品”的見解。他們根據(jù)勞動(dòng)價(jià)值理論描述了資本主義社會(huì)階級(jí)結(jié)構(gòu)及其收入形式，提出了一切賦稅歸根結(jié)底都是出自于社會(huì)三大階段的三種基本收入的觀點(diǎn)。斯密指出，作為國(guó)家或君主收入的各種賦稅，最終來源于利潤(rùn)、工資和地租，是由這三種收入源泉的這一種、那一種或者無區(qū)別地由這三種收入源泉共同支付的。從這一理論出發(fā)，他們把資本主義社會(huì)的稅收劃分為利潤(rùn)稅、工資稅和地租稅三大稅系。

斯密認(rèn)為人民納稅是享受政府利益而支付的一種代價(jià)。李嘉圖認(rèn)為賦稅最后總是由該國(guó)的資本或收入中支付的。如果課及收入而人民又未減少非生產(chǎn)性消費(fèi)，其結(jié)果還是對(duì)資本積累的間接課稅。因此，任何賦稅都有減少資本積累能力的趨勢(shì)。

古典學(xué)派代表人物在他們的著作中抨擊了封建國(guó)家苛擾人民的不公平的稅收制度，并根據(jù)其消極的國(guó)家觀和財(cái)政觀，提出了適合于自由資本主義發(fā)展的稅收原則。配第在分析當(dāng)時(shí)英國(guó)稅制紊亂導(dǎo)致民窮財(cái)匱的原因以后，初步揭示出稅收應(yīng)當(dāng)遵循“公平、確實(shí)、便利、節(jié)省”原則的基本內(nèi)容。斯密繼承了配第的思想，第一次明確、系統(tǒng)地提出了“賦稅四原則”。即：

①平等原則。每一國(guó)民都應(yīng)當(dāng)按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得收入的比例，繳納賦稅；

②確實(shí)原則。政府應(yīng)當(dāng)把稅收繳納的日期、方法和納稅時(shí)間等，清楚明白地告訴所有納稅人，不得隨意變更；

③便利原則。各種稅收應(yīng)當(dāng)在最便利的時(shí)期和以最便利的方法征納；

④最少征收費(fèi)原則。各種稅收的征稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡量節(jié)省，國(guó)庫(kù)收入與人民繳納稅款之間的差額，愈小愈好。

斯密和李嘉圖較為全面地分析了利潤(rùn)稅、工資稅和地租稅負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題。

①關(guān)于利潤(rùn)稅。斯密認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)資本家所獲利潤(rùn)減除利息后的那部分剩余利潤(rùn)是投資風(fēng)險(xiǎn)和困難的報(bào)酬，不能作為直接課稅對(duì)象。如果課稅，將會(huì)通過降低利息支出、扣除地租（對(duì)農(nóng)業(yè)資本家的利潤(rùn)來說）或抬高商品價(jià)格的辦法，轉(zhuǎn)嫁給貨幣資本家、土地出租者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。李嘉圖則根據(jù)平均利潤(rùn)率理論進(jìn)一步提出，如果對(duì)所有行業(yè)的利潤(rùn)都課稅，則一切產(chǎn)品價(jià)格都上漲。結(jié)果稅收就會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

②關(guān)于地租稅。斯密站在新興資產(chǎn)階級(jí)立場(chǎng)上，斷言地租稅雖由租地人墊付，但最終都由土地所有者負(fù)擔(dān)。李嘉圖則認(rèn)為，在劣等土地上，如果租地農(nóng)場(chǎng)主使用土地所有者投下的農(nóng)業(yè)排灌設(shè)施和建筑物等資本，則必須在地租名義下付給土地所有者相當(dāng)于資本平均利潤(rùn)的報(bào)酬。如果對(duì)這種報(bào)酬課稅，其負(fù)擔(dān)則要轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)產(chǎn)品的消費(fèi)者身上。

③關(guān)于工資稅。斯密認(rèn)為，對(duì)農(nóng)業(yè)資本家支付給農(nóng)業(yè)工人的工資課稅，要通過少付地租轉(zhuǎn)嫁給地主負(fù)擔(dān)；對(duì)產(chǎn)業(yè)工人的工資課稅，資本家將采取提高產(chǎn)品價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。而李嘉圖認(rèn)為，一切導(dǎo)致工資增加的原因，都會(huì)降低利潤(rùn)率。因此，對(duì)工資課稅就等于對(duì)利潤(rùn)課稅，由資本家靠減少利潤(rùn)來負(fù)擔(dān)。

古典學(xué)派提出的利潤(rùn)稅、地租稅和工資稅三大稅系的構(gòu)想；關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析；關(guān)于以稅收中性為特征的資產(chǎn)階級(jí)納稅平等和公正，借以促進(jìn)自由競(jìng)爭(zhēng)、資本積累和市場(chǎng)功能完善的稅收原則；強(qiáng)調(diào)以確實(shí)、便利和節(jié)省征收費(fèi)原則來規(guī)范稅收制度和征納活動(dòng)，防止重蹈封建國(guó)家稅收復(fù)雜多變、苛重?cái)_民、勒索無度的覆轍等稅收思想，以此奠定了資產(chǎn)階級(jí)稅收理論體系的基礎(chǔ)。