金融資產(chǎn)（索取實物資產(chǎn)的無形的權利）

基本定義

金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。

金融資產(chǎn)包括一切提供到金融市場上的金融工具。但不論是實物資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，只有當它們是持有者的投資對象時方能稱作資產(chǎn)。如孤立地考察中央銀行所發(fā)行的現(xiàn)金和企業(yè)所發(fā)行的股票、債券，就不能說它們是金融資產(chǎn)，因為對發(fā)行它們的中央銀行和企業(yè)來說，現(xiàn)金和股票、債券是一種負債。因此，不能將現(xiàn)金、存款、憑證、股票、債券等簡單地稱為金融資產(chǎn)，而應稱之為金融工具。

金融工具對其持有者來說才是金融資產(chǎn)。例如，持有商業(yè)票據(jù)者，就表明他有索取與該商品價值相等的貨幣的權利；持有股票者，表示有索取與投入資本份額相應的紅利的權利；持有債券者，表示有一定額度的債款索取權。金融工具分為所有權憑證和債權憑證。股票是所有權憑證，票據(jù)、債券、存款憑證均屬債權憑證。但在習慣上，這些金融工具有時也稱之為金融資產(chǎn)。

概念定義

金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（如：企業(yè)的外匯存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存入投資款等）應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：其初始價值以公允價值進行計量，交易費用計入當期損益。其后續(xù)計量以公允價值，公允價值變動計入當期損益。

持有至到期投資

、

流動性金融資產(chǎn)

投資者在市場上決定購買哪一種金融工具，總會全面考慮它們可能帶來的權利和義務。投資者一般考慮四個因素：

①實際期限，指債務人必須全部償還債務之前所剩余的時間。

②流動性，指金融工具迅速變?yōu)樨泿哦恢旅墒軗p失的能力。流動性與償還期成反比，即償還期越長，流動性越低，反之亦然；它與債務人信譽成正比，即債務人信譽越高，流動性越大，反之亦然。

③安全性，指是否遭受損失的風險。風險可有兩種：一是不履行約定的按時支付利息或償還本金的風險；二是市場的風險，即由市場利率上升而造成的金融工具市場價格下降的風險。

④收益率，指凈收益對本金的比率。

金融資產(chǎn)與實物資產(chǎn)都是持有者的財富。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們收入的增加，經(jīng)濟主體金融資產(chǎn)持有的比重會逐步提高。同時，為了既獲得較高收益又盡量避免風險，人們對金融資產(chǎn)的選擇和對各種金融資產(chǎn)間的組合也越來越重視。

資產(chǎn)分類

金融資產(chǎn)

⑴貨幣黃金和特別提款權；

⑵通貨和存款；

⑶股票以外的證券(包括金融衍生工具）；

⑷貸款；

⑸股票和其他權益；

⑹保險專門準備金；

⑺其他應收/應付帳款。

SNA中的金融資產(chǎn)；實際是按國民經(jīng)濟各個部門的資產(chǎn)負債表記錄的這些統(tǒng)計對象所有金融資產(chǎn)和負債。對每一部門來說，資產(chǎn)負債表顯示的是該部門為籌集資金發(fā)生的金融負債和該部門已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關一個部門金融手段運用程度及該部門在債權、債務關系中所處地位的雙重關系。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債券投資和衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類：

⑴以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

⑵持有至到期投資；

金融資產(chǎn)

⑷可供出售金融資產(chǎn)。

在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會計準則第2 號——長期股權投資》規(guī)范的投資），劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

⒈貨幣性，指其可以用來做為貨幣或容易轉換為貨幣，行使交易媒介或支付功能；

⒉流通性，可以迅速變現(xiàn)，而同時不受價值上的損失；

⒊償還期限，在行使最終支付前的時間長度；

⒋風險性，用來購買金融資產(chǎn)的本金是否有受損失的危險；

⒌收益性，用收益率來表示，指金融資產(chǎn)所取得的收益與本金的比率。

企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產(chǎn)

企業(yè)會計準則規(guī)定：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（一）交易性金融資產(chǎn) 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

⑴取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了短期內出售。

金融資產(chǎn)

⑶屬于衍生工具。主要指期權和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

上述三個條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個特征：

⑴企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。根據(jù)舊準則對長短期的劃分，此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；

⑵該金融資產(chǎn)具有活躍的市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲取；

根據(jù)這兩個特征可以看出，舊準則中的短期投資如果僅僅是為了隨時通過出售獲利，則應當屬于交易性金融資產(chǎn)。

（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

當金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時，應將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益：

⑴該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

⑵企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

下列非衍生金融資產(chǎn)不應當劃分為持有至到期投資：

⑴初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

⑵初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

⑶貸款和應收款項。

金融資產(chǎn)

⑴持有至到期投資是非權益性的投資；

⑵在初次確認時即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無法再對該項投資持有至到期，此時應將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

⑶該投資到期時收回的金額固定或可確定。根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準則中的長期債權投資中準則持有至債權到期的應確認為持有至到期投資。此外，對于到期時間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應該確認為持有至到期投資。

因此，舊準則中的短期投資如果在初次確認時即確定持有至到期，也應確認為持有至到期投資。三、可供出售金融資產(chǎn)準則規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

⑴貸款和應收款項。

⑵持有至到期投資。

⑶以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)會計準則指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

從上述規(guī)定可以看出，與前面三類金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征：

⑴該資產(chǎn)有活躍市場，公允價值易于取得；

金融資產(chǎn)

⑶由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長期持有，為了保持計量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價值變動計入當期損益不同，其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。

計量準則

一、

的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：

包括下列各項：

⒈發(fā)行方、或債務人發(fā)生嚴重財務困難；

⒉債務人違合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

⒊債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；

⒋債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

⒌因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

⒍無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提髙、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等；

⒎債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

⒏權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；

⒐其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當在將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。

原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財務困難而重新商定或修改，在確認減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。

短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)

二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

⒈可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發(fā)生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應當采用類似的方法確認減值損失。

⒉對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

⒊可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉回。

轉移

金融資產(chǎn)轉移，是指企業(yè)（轉出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。

金融資產(chǎn)轉移的確認和計量

（一）金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移的區(qū)分

企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。

（二）符合終止確認條件的情形

⒈符合終止確認條件的判斷

企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產(chǎn)。

以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方：

⑴企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)；

⑵附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；

⑶附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

⒉符合終止確認條件時的計量

金融資產(chǎn)整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應為減項）-所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值

金融資產(chǎn)部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。

（三）繼續(xù)涉入的情形（做一般了解即可）

⒈繼續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

⑴放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；

⑵未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關金融負債。

⒉繼續(xù)涉入的計量

企業(yè)通過對所轉移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（提供擔保而收取的費用）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。