稅種（國家稅收體系中的具體稅收種類）

內(nèi)容簡介

稅收種類　簡稱“稅種”(tax type)。稅種指一國稅收體系中的具體稅收種類，是基本的課稅單元。根據(jù)征稅對象的不同可將稅收劃分成不同的種別。因此，不同的征稅對象是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志，稅種的名稱一般也以征稅對象來命名。如對增值額課稅的稅種，稱為增值稅；對資源課稅的稅種，稱為資源稅等。

納稅

構(gòu)成因素

構(gòu)成稅種的主要因素有征稅對象、納稅人、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等。每個稅種一般都制定一個實體法，規(guī)定其具體的稅制要素，由征收雙方遵照執(zhí)行。如現(xiàn)行稅收制度中，對增值稅頒布了《增值稅暫行條例》等。

城鎮(zhèn)維護建設(shè)稅

稅種

2、進口不征，出口不退

應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅

（查補三稅的同時補、罰，但計稅依據(jù)不包括三稅的罰款和滯納金）

稅率1、市區(qū) 7%

2、縣鎮(zhèn)5%

3、其他3%

另：

1、代扣代繳以受托方稅率為準；

2、無固定場所，在經(jīng)營地繳。

3、免、減三稅的同時也免、減城建稅

4、三稅退庫，同時退庫

5、三峽工程建設(shè)基金，2004年1月1日至2009年12月31日期間，免征（新增）

1、代扣代繳、代收代繳，在代扣代收地；

2、油井所在地；

3、管道局所在地；

4、經(jīng)營地

分類

我國的稅種分類主要有：

1．按課稅對象為標準分類：

·流轉(zhuǎn)稅：

·所得稅：

·財產(chǎn)稅：

·行為稅：

·資源稅：

2．按稅收的計算依據(jù)為標準分類：

·從量稅：

·

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·

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·

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3．按是否有單獨的課稅對象、獨立征收為標準分類：

·正稅：

·附加稅：

4．按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類：

·中央稅：

·地方稅：

·

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5．按稅收的形態(tài)為標準分類：

·實物稅：

·

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6．以管轄的對象為標準分類：

·

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·涉外稅種：

??7．按稅率的形式為標準分類：

·比例稅：

·累進稅：

·

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??8.按征收管理的分工體系分類：

·工商稅類：

·關(guān)稅類：

注：目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%(《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止)。另外，國家給予了兩檔優(yōu)惠稅率：一是符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；二是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。

（不執(zhí)行稅收征管法）

一、征稅對象：準許進出境的貨物和物品

二、納稅義務(wù)人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

關(guān)稅完稅價格：由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。

一、進口貨物的完稅價格

（一）一般進口貨物完稅價格=貨價+運保費

1、需計入完稅價格的項目：

（1）由買方負擔(dān)的除購貨傭金外的傭金和經(jīng)紀費；

（2）由買方負擔(dān)的與該貨物一體的容器費用；

（3）由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；

（4）與該貨物有關(guān)的，應(yīng)由買方負擔(dān)的特許權(quán)費；

（5）買方以免費或者低于成本方式提供并可以按適當比例分攤的價款和境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；

（6）賣方直接或間接從買方對該貨物進口中獲得的收益。 1進口關(guān)稅稅率：（1）種類：自2002.1.1起，進口關(guān)稅分最惠國稅率、特惠稅率、協(xié)定稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率；（2）計征辦法：進口商品多數(shù)為從價稅，對部分產(chǎn)品實行從量稅、復(fù)合稅（錄像機、攝像機，數(shù)碼照相機等）、滑準稅（特殊的從價稅）（新聞紙）

2出口稅率：一欄稅率20%～40%（20種商品）

3特別關(guān)稅：報復(fù)性關(guān)稅中、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅

4稅率的運用

（1）進出口貨物，按申報之日稅率；（2）到達前先行申報，申報進境之日稅率；分為法定減免、特定減免和臨時減免。

法定減免：

1、一票50元以下的貨物，免稅

2、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免稅

3、外國政府、國際組織無償贈送的物資，免稅

4、進出境運輸工具途中的必需品，免稅

5、暫時進出境，6個月內(nèi)復(fù)運出境或進境，免稅

6、為境外加工而進口的料件，按實際加工出口量，免稅

7、因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，免征進口關(guān)稅，出口關(guān)稅不予退還（因品種或規(guī)格原因可退）

8、因故退還的境外進口，經(jīng)海關(guān)審查屬實，免征出口關(guān)稅，已征的進口關(guān)稅不予退還（因品種或規(guī)格原因可退）

9、進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可減免進口關(guān)稅：

①在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或損失的；③海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞的或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

10、無代價抵償貨物，即進口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問題原進口貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅

11、締結(jié)或者參加國際條約規(guī)定減免 一、關(guān)稅繳納

（1）、申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

（2）、納稅期限：填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。

（3）、因不可抗力或國家稅收政策調(diào)整的情形下，經(jīng)海關(guān)總署批準，可延期6個月（其他稅最長不得超過3個月）

二、強制執(zhí)行

1、征收關(guān)稅滯納金：關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)（自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止）

2、強制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施

稅種應(yīng)納稅額計算稅率征收管理及納稅申報

3關(guān)稅

如能與該貨物的價格區(qū)分，不得計入完稅價：

（1）廠房等作固定資產(chǎn)核算的貨物進口后的費用；

（2）貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運保費及其他費用；

（3）進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。

二、特殊進口貨物的完稅價格：

1、運往境外修理的貨物，以海關(guān)審定的修理費和料件費（變動）為完稅價格；

2、運往境外加工的，加工費+料件費+運保費；

3、暫時進境的，6個月免稅，之后按一般進口貨物；

4、租賃方式：租金；留購價格；申請一次性繳納稅款的，可按一般進口貨物；

5、留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，留購價格；

6、予以補稅的減免稅貨物

完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時的已使用時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]；

7、其他：易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等方式進品的貨物，按一般進口貨物估定。

二、出口貨物的完稅價格=出口成交價÷（1+出口關(guān)稅稅率）

（成交價中單獨列明的傭金應(yīng)當扣除）

三、進出口貨物完稅價格的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算：

1、以一般陸、海、空運方式進口的貨物：

運費應(yīng)計算至運抵境內(nèi)的卸貨口岸（海運）、目的地口岸（空運、陸運），按運費和保險費的實際支付費用計算，無法確定的，可按運輸行業(yè)的運費率（額）算運費，按“貨價+運費”的3‰計算保險費；

2、以其他方式進口貨物：①郵運的進口貨物，應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費；②以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關(guān)應(yīng)按照貨價的1%計算運保費等

3、出口貨物：售價中含離境口岸到境外口岸之間的運費、保險費扣除。 （3）補退稅，原申報進出口日稅率，但下列情況除外：①原減免后補稅，按再次填寫報關(guān)單申報辦理之日稅率（變動）；②保稅性質(zhì)轉(zhuǎn)內(nèi)銷，按申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日稅率；擅轉(zhuǎn)，按查獲日；③暫時進口轉(zhuǎn)正式，按申報正式進口之日；④分期支付租金，分期付稅，按每次申報日稅率（變動）；⑤溢卸、誤卸需征，按原，無法查明，按補稅當天稅率；⑥工作差錯，按原征稅日期稅率；⑦批準緩稅進口以后交稅，不論分期或是一次交清，按原進口之日稅率；⑧走私補稅，按查獲日期稅率。

原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準，實質(zhì)性加工標準（加工增值部分所占新產(chǎn)品總值超的比例已超過30%及以上的）三關(guān)稅退還

如遇到以下情況，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅并加算銀行同期活期存款利息：

1、因海關(guān)誤，多納稅款的；

2、海關(guān)核準免驗進口貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認可的；

3、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。

四、關(guān)稅補征和追征

1、非納稅人責(zé)任的，補征期自放行之日起1年內(nèi)；

2、是納稅人責(zé)任的，海關(guān)在自應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)可以追征，并按日加收少征或漏征稅款萬分之五的滯納金。

五、關(guān)稅納稅爭議

可申請復(fù)議，但應(yīng)先納稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)采取強制執(zhí)行措施。

填發(fā)繳款書之日起30日內(nèi)申請復(fù)議；海關(guān)收到申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定；收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)提起訴訟。

稅種納稅人及征稅范圍應(yīng)納稅額計算稅目、稅率稅收優(yōu)惠征收管理及納稅申報

（價內(nèi)稅，所得稅前可扣）納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

注：

1、一次性征收；

2、無論是自用還是銷售均征；

3、對外資也征；

4、中外合作開采石油、天然氣，暫不征收；

5、收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

一、稅目

1、原油：開采的天然原油征稅，人造石油不征；

2、天然氣：指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣；

3、煤炭：原煤征，洗煤、選煤和其他煤不征；

4、其非金屬礦原礦；

5、黑色金屬礦原礦；

6、有色金屬礦原礦；

7、鹽：包括固體鹽、液體鹽

（注：天然氣和居民用煤炭制品增值稅稅率為13%，其他的增值稅率為17%，）

另：1、伴采的，未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦。2、獨立礦山和聯(lián)合企業(yè)收購的，按本單位稅額標準計算；其他單位按稅務(wù)機關(guān)核定稅額標準計算

二、課稅數(shù)量

1、初級產(chǎn)品的銷售、自用（非生產(chǎn)用）（新增）數(shù)量（非生產(chǎn)用指用作單位能源，生產(chǎn)用按加工后的數(shù)量÷綜合回收率或選礦比）

2、自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽按固體鹽征稅，外購液體鹽加工固體鹽，耗用液體鹽已納稅額準予抵扣

3、開采或生產(chǎn)不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當分別核算，否則從高適用稅額 1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；

2、納稅人在開采與生產(chǎn)過程中，因意外或自然災(zāi)害遭受重大損失的可酌情減免；

3、自2002年4月1日起，對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標準的40%；

4、對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額的70%征收；

5、進口不征，出口不退。

6 自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收，南方海鹽、湖鹽、井鹽暫按每噸10元征收，液體鹽暫按每噸2元征收。

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

同增值稅：

1、分期收款，銷售合同規(guī)定的收款日期當天；

2、預(yù)收貨款，發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天；

3、其他方式，收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當天；

4、自產(chǎn)自用，移送使用的當天；

5、代扣代繳稅款，支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當天。

二、納稅地點：應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地，收購地。測試

（價內(nèi)稅，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：

所有轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的單位和個人。

二、征稅范圍及標準

1、轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國家所有；

2、土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；

3、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。土地增值稅稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

土地增值額=轉(zhuǎn)讓收入－扣除項目金額

納稅人有下列情況按房地產(chǎn)評估價格計算征收：

隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；

提供扣除項目金額不實的；

轉(zhuǎn)讓成交價格低于房地產(chǎn)評估價格又無正當理由的；

存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。土地增值稅實行四級超率累進稅率（記憶）

級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）

1 不超過50%的部分 300

2 超過50%－100%的部分 405

3 超過100%－200%的部分 5015

4 超過200%的部分 6035

應(yīng)納稅額的計算步驟：

（1）確定扣除項目金額

（2）確定增值額=應(yīng)稅收入－扣除項目金額

（3）確定增值率=（2）÷（1），找稅率

（4）計算稅額

1、對納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征。

2、對因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征。

3、對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的：凡居住≥5年的，免征；3年≤居住<5年的，減半征收；居住<3年的，征稅。

（變動，刪除兩項）

一、納稅申報時間：納稅人簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同后的7日內(nèi)。

二、納稅地點：房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

（一）納稅人是法人的，房地產(chǎn)坐落地與其機構(gòu)所在地一致時，原管轄稅務(wù)機關(guān)；不一致時，房地產(chǎn)坐落地。

（二）納稅人是自然人的，房地產(chǎn)坐落地與住所所在地一致時，住所所在地；不一致時，在辦理過戶手續(xù)所在地。

稅　種納稅人及征稅范圍 稅目、稅率

土地增值稅

有關(guān)事項 是否屬于征稅范圍

1出售　征。

（1）出售國有土地使用權(quán)

（2）取得國有土地使用權(quán)后進行開發(fā)建造后出售

（3）存量房地產(chǎn)買賣。

2繼承、贈予 繼承不征。贈與中公益性、贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征，其余征。

3出租 不征。

4房地產(chǎn)抵押抵押期不征；抵押期滿不能償還，以房地產(chǎn)抵債的，征。

5房地產(chǎn)：）單位之間換房，有收入的征；個人之間互換住房免征。

6以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，免征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征。

7合作建房自用，免征；建成后轉(zhuǎn)讓，征

8企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 暫免

9代建房 不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）

10房地產(chǎn)重新評估 不征（無收入）

扣除項目的確定

1、對于新建房可扣除（房地產(chǎn)企業(yè)五項，非房地產(chǎn)企業(yè)四項）

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括地價款及國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用（包括契稅），據(jù)實扣除；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本；

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用：

①納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構(gòu)貸款證明，其房地產(chǎn)開發(fā)費用為：利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)。

②納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或者不能提供金融機構(gòu)證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)

注：利息不高于商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，銀行的加息和罰息不能扣除?？鄢壤墒〖壢嗣裾疀Q定。

（4）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加；如果是其他企業(yè)，還包括印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的萬分之五）。

（5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按[（1）+（2）]×20% 加扣

2、銷售存量房地產(chǎn)，即銷售舊房可扣除（三項）

（1）舊房及建筑物的評估價格=由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價×成新度折扣率

（2）取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用

（3）轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金（三稅一費）

稅種 納稅人及征稅范圍 應(yīng)納稅額計算 稅率 稅收優(yōu)惠 征收管理及納稅申報

（計入管理費用，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：

（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人；

（2）所有權(quán)人不在或產(chǎn)權(quán)未定的，實際使用人；

（3）共有的，共有各方。（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）

二、征稅范圍：除農(nóng)村土地外的國有和集體所有的土地。

全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

實際占用面積：測定面積，土地使用證上確定的面積，納稅人自行申報的面積。定額稅率（每個幅度稅額的差距為20倍）健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用土地，免征；

企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征；

免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征；納稅單位無償使用免稅單位的土地，照征。

中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征

其他。

（1）對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免。

（2）對高校后勤實體免征

二、下列土地由地方稅務(wù)局確定減免

1、個人所有的居住房屋及院落用地。

2、房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。

3、免稅單位職工家屬的宿舍用地

4、民政部舉辦的福利工廠用地

5、集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地

6、企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地免征，由企業(yè)在申報時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明，同時需提供有關(guān)材料（變動）

一、納稅期限：

按年計算、分期繳納

二、納稅義務(wù)發(fā)生時間：

1、購置新建房，交付使用次月起；

2、購置存量房，辦理手續(xù)，簽發(fā)證書之次月起；

3、出租、出借，自交付房產(chǎn)之次月起；

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借其建造的商品房，在使用或交付之次月起；

5、新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時；

6、新征用的非耕地，自批準征用次月起。

三、納稅地點：

土地所在地

一、國家統(tǒng)一規(guī)定免繳

1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用地，免征；

2、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費單位自用的土地，免征；

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用土地，免征（生產(chǎn)經(jīng)營除外）；

4、市政街道、廣場、綠化地等公共用地，免征；

5、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征（農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地除外）；

6、批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免征5年至10年；

7、非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制中心和婦幼保

（計入管理費用，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人，包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人。（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）

計稅方法計稅依據(jù)稅率（記）稅額計算公式

1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用房產(chǎn)，免征；

2、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費單位自用的房產(chǎn)，免征；

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用房產(chǎn)，免征（生產(chǎn)經(jīng)營除外）；

4、中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征

5、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)，免征

6、財政部批準免稅的其他房產(chǎn)：

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：

1、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納；（原不用于生產(chǎn)經(jīng)營）

2、納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納；

3、在基建工地搭建的臨時性房屋，在施工期間免征，施工結(jié)束后，轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)從基建單位接受之次月起，照章納稅；

4、對非營得醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征；

5、對高校后勤實體，免征；

6、老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征。

3、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納；

4、納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納；

5、納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納；

6、納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納；

7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月，繳納房產(chǎn)稅。

二、計征公式

①從價計征房產(chǎn)計稅余值1.2%

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

②從租計征 全年應(yīng)納稅額=房屋租金 12%

③個人4% 全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%（個人為4%）

三、征稅對象：房產(chǎn)。指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨；包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。獨立房屋之外的建筑物不屬于房產(chǎn)。

四、征稅范圍：位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村房屋。

五、計征方式

（1）從價計征：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額計算繳納

①、對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，由聯(lián)營企業(yè)按房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅；不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定收入的，由投資人按租金收入計征房產(chǎn)稅；

②、融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)，租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定；

③、新建房屋空調(diào)設(shè)備價值計入房產(chǎn)原值的，應(yīng)并入房產(chǎn)稅計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。舊房安空調(diào)一般作固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計入房產(chǎn)原值。

（2）從租計征：計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入，包括貨幣收入和實物收入。（年租金，注意時間）

①、損壞不堪使用的房屋和危房停止使用后，免征；

②、大修連續(xù)停用半年以上的房產(chǎn)，大修期間免征，由企業(yè)在申報時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明，同時需提供有關(guān)材料（變動）；

二、納稅期限：按年計算分期繳納

（計入管理費用，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人。租賃雙方協(xié)商，未定，使用人；短租仍為所有人。（對外資企業(yè)及外籍人員不征）

二、征稅范圍：機動車輛和非機動車輛，機動船舶和非機動船舶。

一、計稅依據(jù)：以征稅對象的計量標準為依據(jù)，從量計征。計量標準包括：車－輛；載貨汽車、機動船－凈噸位；非機動船－載重噸位。

二、稅率：

1、對車輛實行有幅度的定額稅率：

⑴對車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者按半噸計算，超過半噸按1噸；

⑵機動車掛車，按機動載貨汽車稅額的7折計征；

⑶從事運輸業(yè)務(wù)的拖拉機，按所掛拖車的凈噸位計算，按機動載貨汽車稅額的5折計征；

一、法定免稅：

1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊以及由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船；

2、載重量不超過1噸的漁船；

3、特定車船。如消防車、灑水車、垃圾車船（用于公用事業(yè)）

4、按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船（中國遠洋輪要繳）。

二、經(jīng)財政部批準免稅的：

1、在企業(yè)內(nèi)部行駛、不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路的車輛。

2、主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機

3、殘疾人專用的車輛

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：

1、納稅人使用應(yīng)稅車船，從使用之日起，發(fā)生納稅義務(wù)；

2、新購置車船使用的，從購置使用的當月起，發(fā)生納稅義務(wù)；

3、已上報全年停運或報廢的車船，當年不發(fā)生義務(wù)；停運后又重新使用的，從重新使用的當月起，發(fā)生納稅義務(wù)。

稅種 應(yīng)納稅額計算 稅收優(yōu)惠 征收管理及納稅申報

⑷對客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅；載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅。

2、對船舶實行分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅率：

⑴船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下的免算，超過半噸的按1噸算；不及1噸的小型船按1噸算（1馬力折合凈噸位1/2）；

⑵載重超過1噸而在1.5噸以下的漁船，可以按照非機動船1噸稅額計征。

3、企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所幼兒園自用的車船，如能明確劃分，免稅；劃分不清，照征。

4、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的車船。

注意：1、免稅單位與納稅單位合并辦公，所用車輛能劃分的，免；不能的，征。

2、新購置的車輛如果暫不使用，不征。

二、納稅期限：按年征收，分期繳納。

三、納稅地點：納稅人所在地。

實行源泉控制，對外省、市來的車輛，不查補稅款。

（計入管理費用，所得稅前可扣）類別稅目納稅范圍計稅依據(jù)稅率（記）納稅人以下項目免稅：

1、已繳納印花稅憑證的副本或者抄本，免稅；

2、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免稅；

3、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免稅；

4、無息、貼息貸款合同，免稅；

5、外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同，免稅；

6、房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂用于生活居住的租賃合同，免稅；

7、農(nóng)牧業(yè)保險合同，免稅；

8、特殊貨運合同，如軍事物資運輸憑證、搶險救災(zāi)物資運輸憑證和新建鐵路的工程臨管線運輸憑證，免稅。

9、企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅的征免規(guī)定：（04年新增，未考）

1、資金賬簿

（1）凡是未貼花部分或新增加的資金按規(guī)定貼花；

（2）債轉(zhuǎn)股增新資金按規(guī)定貼花；

（3）評估增加的資金按規(guī)定貼花；

（4）其他科目記載的資金轉(zhuǎn)入實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

2、各類應(yīng)稅合同僅變更執(zhí)行主體，其余條款未作變動且已貼花的，不再貼花。

3、因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證 1購銷合同 供應(yīng)、預(yù)、采購、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨合同記載的購銷金額（全額）易貨合同按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花 0.3‰ 立合同人（合同雙方都交）

加工承攬合同加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同 加工或承攬收入的金額（全額）

受托方提供原材料，凡分別記載加工費金額和原材料金額的，分別按加工合同、購銷合同計稅，其中輔料也按購銷合同計；2委托方提供主料或原料，以輔料與加工費合計數(shù)按加工承攬合同計稅 0.5‰

建設(shè)工程勘察設(shè)計合同勘察、設(shè)計合同 收取的費用（全額） 0.5‰

建筑安裝工程承包合同建筑、安裝工程承包合同 承包金額（全額）

轉(zhuǎn)包或分包，按新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額再計算應(yīng)納稅額0.3‰

稅種 納稅人及征稅范圍應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率征收管理及納稅申報

印花稅 類別稅目納稅范圍計稅依據(jù)稅率納稅人計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：

同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。

有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。（貼兩次）4應(yīng)稅合同在簽訂時即應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)。對已履行并貼花的合同，所載金額與實際結(jié)算金額不同的，未修改合同，不再辦理完稅手續(xù)。

一、納稅方法：

1、自行貼花。（必須注銷或畫銷）適用于應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人。

2、匯貼或匯繳。適用于應(yīng)納稅額較大或貼花次數(shù)頻繁的納稅人。一份憑證納稅額超過500元的，應(yīng)當向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)填寫完稅證或繳款書。對同一類憑證需頻繁貼花，納稅人可根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯繳方式，匯繳的期限為一個月。采用匯繳方式，需事先告知主管稅務(wù)機關(guān)，一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。（變動）

3、委托代征。

二、納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時

三、納稅地點：一般實行就地納稅

四、征收管理：（新增）應(yīng)稅憑證按規(guī)定保存十年。對印花稅的納稅人地方稅務(wù)機關(guān)可以核定征收P236

四、違章處罰：（唯一自帶罰則的）

1、未貼或少貼印花稅票或已粘貼的印花稅票未注銷或未畫銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款（變動）。

2、已貼用的印花稅票

一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證 5財產(chǎn)租賃合同租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同 租賃金額（全額）按租賃期內(nèi)所有租金合計數(shù)作為計稅依據(jù)，不足1元按1元貼花。1‰ 立合同人（合同雙方都交），單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。

貨物運輸合同民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同 取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等（余額）0.5‰

倉儲保管合同 倉儲、保管合同 收取的倉儲保管費用（全額）1‰

借款合同 銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，融資租賃合同借款金額（本金）

（1）凡一項業(yè)務(wù)既簽合同又開借據(jù)，按合同金額貼花；只開借據(jù)的，按借據(jù)貼花。

（2）周轉(zhuǎn)性借款合同只在簽訂時按最高額貼花一次。

（3）抵押貸款合同按借款貼；無力償還轉(zhuǎn)移抵押財產(chǎn)時按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅貼花。4融資租賃合同按租金總額計稅 0.05‰

財產(chǎn)保險合同財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同 保險費金額（不包括所保財產(chǎn)的金額） 1‰

完善中國稅務(wù)

稅制結(jié)構(gòu)是指稅收體系中的各稅種的組合以及它們在組合中的相對地位，稅制結(jié)構(gòu)是在一定經(jīng)濟條件下形成的，是有效發(fā)揮稅收職能作用、充分體現(xiàn)稅收公平與效率原則的有力保證。中國實行商品稅與所得稅構(gòu)成的雙主體稅種結(jié)構(gòu)，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，必須合理地完善中國各類稅種設(shè)置，優(yōu)化和完善中國的稅制結(jié)構(gòu)，形成一個相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅制體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展作用。

1．完善中國稅種與稅基結(jié)構(gòu)的方式

完善中國稅種與稅基結(jié)構(gòu)，必須根據(jù)變化的經(jīng)濟與社會發(fā)展環(huán)境，新增或取消部分稅種，并對稅種中的稅基進行增減與調(diào)整，將稅種之間稅基交叉重復(fù)征收的稅基進行合理歸類，減少稅基重復(fù)。

(1)稅種合并

稅種合并就是將相互關(guān)聯(lián)性強、稅基重復(fù)較大的稅種合并成為一個稅種，不僅可以提高稅種結(jié)構(gòu)的集中程度，而且便于管理，減少稅基重復(fù)和增強稅基的抗侵蝕能力。中國在2007年將車船使用稅與車牌照使用稅合并為車船稅后，2008年進一步將企業(yè)所得稅稅種進行合并。車船相關(guān)稅種合并以后，減少了稅種之間稅基的重復(fù)，提高了稅收征管效率；企業(yè)兩稅合并以后，提高了內(nèi)資企業(yè)的公平競爭塑能力，減少了稅收優(yōu)惠對稅基的侵蝕。

(2)稅種分解

稅種分解，也稱為稅種分離，就是將一個稅種內(nèi)的稅基，根據(jù)其口引提供稅收收入的額度和社會經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能的大小，將稅基單獨分離出來，形成新的獨立稅種。稅收在實現(xiàn)特定的稅收財政收入的同時，達到調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟投資方向與行為的目的，稅種對稅基包含范圍過于寬泛，并用同一稅種名稱，不利于提高稅收調(diào)節(jié)的針對性和稅收收入使用方向的明確性。近年來中國稅種合并的比較多，但是分解的比較少，比較典型的是1994年稅制改革時，把增值稅從原來的工商稅中分離出來，獨立設(shè)置稅種，并逐步擴大征收范圍，增值稅在中國正式建立。此外，將利息稅從所得稅中分離出來，也是為了強調(diào)利息稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)意義，一方面企業(yè)與個人所得稅中包含了利息所得，同時又單獨設(shè)置了利息稅稅種。

(3)清理稅種之間的稅基歸屬

重復(fù)征稅是指對同一納稅主體、同一征稅對象或稅源不止一次地征稅，具體地說，就是同一征稅主體或不同征稅主體，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源進行兩次或兩次以上的征稅行為，一般情況下是兩次重復(fù)征稅，即雙重征稅。重復(fù)征稅多數(shù)出現(xiàn)在商品稅和所得稅、消費稅和財產(chǎn)稅之間，是所得或收入在納稅人的縱向變動之間形成的，如企業(yè)的紅利分配，既在企業(yè)所得稅中征收，又在個人所得稅中征收，并且當紅利轉(zhuǎn)化為消費時，又可能征收消費稅或財產(chǎn)稅或行為稅。

不同稅種之間出現(xiàn)相同的稅基，屬于重復(fù)征稅，重復(fù)征稅不僅會導(dǎo)致稅基稅負過高，而且會引發(fā)稅收逃避、侵蝕稅基。在更高層次上，還會影響到新稅種的設(shè)置，如物業(yè)稅的設(shè)置，雖然經(jīng)過多年的論證，至今仍未進入實際征收階段，原因在于物業(yè)稅稅基與房地產(chǎn)和財產(chǎn)稅等稅基重復(fù)，新稅種設(shè)置必然會導(dǎo)致原稅種稅基萎縮或稅種被取消。進一步清理稅種之間的稅基重復(fù)，可以進一步明確稅基的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)稅收的?？顚Ｓ?。

(4)減少行政收費對稅基的擠壓、拓寬稅基

中國普遍存在的濫收費、費大于稅、以費擠稅的現(xiàn)象，已經(jīng)嚴重危及到國家財政收支和國家宏觀調(diào)控各項改革的順利進行，并且直接侵害到企業(yè)和個人的合法權(quán)益，必須積極尋求治理方案。對各類收費，應(yīng)在認真分析其性質(zhì)的基礎(chǔ)上采取不同的對策，單純?yōu)榫植坷娴姆欠ㄊ召M，要堅決予以取締和廢止，對用于支付純公共產(chǎn)品價格的收費實行費改稅，而用以提供準公共產(chǎn)品的價格的收費則要依法予以規(guī)范，合理確定其收費標準。

稅基拓寬必然會與行政收費產(chǎn)生沖突，稅基拓寬必然會導(dǎo)致收費范圍減少，因而要拓寬稅基，首先必須明確規(guī)定稅收優(yōu)先權(quán)的地位，減少行政收費對稅基拓寬的擠壓。以費擠稅不僅影響對稅基的拓寬，同時也會侵蝕稅基，產(chǎn)生“先費后稅”的扭曲現(xiàn)象。

2．中國稅種稅基結(jié)構(gòu)完善方案分析

(1)進一步改革和完善輔助稅種，完善財產(chǎn)稅體系

財產(chǎn)稅是各國稅制體系中不可缺少的組成部分，中國目前開征的財產(chǎn)稅種主要有房產(chǎn)稅、土地使用稅等，還沒有形成完整的財產(chǎn)稅體系。中國當前房產(chǎn)稅、車船稅存在著稅法內(nèi)外不統(tǒng)一，征收范圍過窄和稅率偏低的問題。完善財產(chǎn)稅體系就必須適當擴大房產(chǎn)稅征收范圍，拓寬房地產(chǎn)稅稅基。適當提高房產(chǎn)稅和車船稅的稅率，對一部分豪宅、豪華車輛或擁有多處房產(chǎn)、多輛汽車的富人可考慮適當提高稅率，以起到財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距的目的。在此基礎(chǔ)上，開征遺產(chǎn)贈與稅，彌補個人所得稅的不足，適當?shù)卣{(diào)節(jié)社會財富分配，限制不勞而獲，確保社會的穩(wěn)定。

(2)調(diào)整消費稅稅基

消費稅是國際上普遍征收的一個稅種，中國自1994年開始征收。十多年來，消費稅在有效組織財政收入和正確引導(dǎo)生產(chǎn)消費等方面發(fā)揮了重要作用，但在征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面也存在著與當前經(jīng)濟形勢發(fā)展不相適應(yīng)的問題。應(yīng)該進一步增強消費稅調(diào)節(jié)功能，促進環(huán)境保護和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，適當?shù)卣{(diào)整消費稅的征稅范圍，將一些高檔次的奢侈性消費品及行為納入征稅范圍，將與群眾生活關(guān)系密切的某些已課征消費稅的消費品從消費稅應(yīng)稅稅目中予以取消，是消費稅進一步完善的首要任務(wù)。為調(diào)節(jié)日益擴大的貧富差距，可以適當?shù)靥岣吣承┫M稅的適用稅率，以充分發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)高消費的作用。2006年4月1日中國對消費稅進行了調(diào)整，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目，增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個子目，同時新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。取消“護膚護發(fā)品”稅目。調(diào)整部分稅目稅率，現(xiàn)行11個稅目中，涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。消費稅稅基調(diào)整仍然偏窄，今后應(yīng)從節(jié)約型與環(huán)保型的社會需要，進一步拓寬消費稅稅基。

(3)進一步完善所得稅制度

企業(yè)所得稅與個人所得稅稅基存在兩個明顯的問題，一是稅基重復(fù)，二是稅基寬度不合理。企業(yè)所得稅和個人所得稅都承擔(dān)薪金與紅利所得的稅收，稅基重復(fù)征收額度較大，增加了企業(yè)負擔(dān)，減少了個人所得的稅后收入，今后應(yīng)該考慮將所得稅中的稅基理清其歸屬問題，簡化稅制，通過稅率調(diào)整企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的稅基重復(fù)。在稅基寬度上，合理調(diào)整稅前扣除項目，統(tǒng)一企業(yè)間的稅收優(yōu)惠政策，對重點扶持企業(yè)實行先征后退的辦法，簡化征收成本。對于個人所得稅應(yīng)該根據(jù)地區(qū)和個人實際，完善稅基起征點的額度與校正幅度，借鑒美國對意外損失、撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)父母等費用合并報稅時都可在規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除的做法，提高稅收的橫向公平。在拓寬個人所得稅稅基的基礎(chǔ)上，建立分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅，嚴格納稅人自行申報制度。加強個人所得稅稅收征收管理，加大對偷漏稅款的打擊力度。適度提高偶然所得稅率，提高稅收的縱向公平。

(4)加快稅基的歸屬清理，盡快開征新稅種

新稅種的設(shè)置與其稅基整理密切相關(guān)，中國之所以在遺產(chǎn)稅、社會保障稅和環(huán)境稅等稅種上沒有開征，雖然與多種因素有關(guān)，但其中不可否認與稅基的歸屬不清或存在相應(yīng)的行政收費有直接的關(guān)系。在遺產(chǎn)稅稅基和贈與稅稅基中，已有部分稅基作為財產(chǎn)稅在征收，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅必然會沖擊財產(chǎn)稅稅基。而社會保障稅和環(huán)境稅沒有開征，與這些稅種的稅基作為行政收費有關(guān)，都被以費代稅的形式由納稅人在實際繳納，沒有納入立法是因為稅收不僅僅只納入地方財政，還存在與中央分享的問題，還有其它諸如地方征管權(quán)限的原因。因而，完善中國稅制，盡快開征以上稅種，理清稅基歸屬和征收管理權(quán)限，是目前首要任務(wù)之一。

稅種的分類方法

稅收制度的主體是稅種，當今世界各國普遍實行由多個稅種組成的稅收體系。在這一體系中各種稅既有各自的特點，又存在著多方面的共同點。因此，有可能從各個不同的角度對各種稅進行分類研究。按某一種標志，把性質(zhì)相同的或近似的稅種歸為一類，而與其他稅種相區(qū)別，這就是稅種分類。按照不同的分類標志，稅種的分類方法一般有以下幾種：

一、按征稅對象分類

征稅對象是稅法的一個基本要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。因此，按征稅對象的不同來分類，是稅種最基本和最主要的分類方法。按照這個標準，我國稅種大體可分為以下五類：

1、對流轉(zhuǎn)額的征稅

對流轉(zhuǎn)額的征稅簡稱流轉(zhuǎn)稅，或商品和勞務(wù)稅。它是對銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅收。商品交易發(fā)生的流轉(zhuǎn)額稱為商品流轉(zhuǎn)額。這個流轉(zhuǎn)額既可以是指商品的實物流轉(zhuǎn)額，也可以是指商品的貨幣流轉(zhuǎn)額。商品交易是一種買賣行為，如果稅法規(guī)定賣方為納稅人，商品流轉(zhuǎn)額即為商品銷售數(shù)量或銷售收入；如果稅法規(guī)定買方為納稅人，商品流轉(zhuǎn)額即為采購數(shù)量或采購支付金額。非商品流轉(zhuǎn)額是指各種社會服務(wù)性行業(yè)提供勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)或勞務(wù)收入金額。按銷售收入減除物耗后的增值額征收的增值稅，也歸于流轉(zhuǎn)稅一類。

流轉(zhuǎn)稅與商品（或勞務(wù)）的交換相聯(lián)系，商品無處不在，又處于不斷流動之中，這決定了流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍十分廣泛；流轉(zhuǎn)稅的計征，只問收入有無，而不管經(jīng)營好壞、成本高低、利潤大小；流轉(zhuǎn)稅都采用比例稅率或定額稅率，計算簡便，易于征收；流轉(zhuǎn)稅形式上由商品生產(chǎn)者或銷售者繳納，但其稅款常附著于賣價，易轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔(dān)，而消費者卻不直接感到稅負的壓力。由于以上這些原因，流轉(zhuǎn)稅對保證國家及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入有著重要的作用。同時，它對調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費也有一定的作用。因此，流轉(zhuǎn)稅一直是我國的主體稅種。一方面體現(xiàn)在它的收入在全部稅收收入中所占的比重一直較大；另一方面體現(xiàn)在它的調(diào)節(jié)面比較廣泛，對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用一直比較顯著。

我國的當前開征的流轉(zhuǎn)稅主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅(已經(jīng)取消)和關(guān)稅。

2、對所得額的征稅

對所得額的征稅簡稱所得稅。稅法規(guī)定應(yīng)當征稅的所得額，一般是指下列方面：一是指有合法來源的所得。合法的所得大致包括生產(chǎn)經(jīng)營所得（如利潤等），提供勞務(wù)所得（如工資、薪金、勞務(wù)報酬等），投資所得（如股息、利息、特許權(quán)使用費收入等）和其它所得（如財產(chǎn)租賃所得、遺產(chǎn)繼承所得等）四類。二是指納稅人的貨幣所得，或能以貨幣衡量或計算其價值的經(jīng)濟上的所得。不包括榮譽性、知識性的所得和體質(zhì)上、心理上的所得。三是指納稅人的純所得，即納稅人在一定時期的總收入扣除成本、費用以及納稅人個人的生活費用和贍養(yǎng)近親的費用后的凈所得。這樣，使稅負比較符合納稅人的負擔(dān)能力。四是指增強納稅能力的實際所得。例如利息收入可增加納稅人能力，可作為所得稅的征收范圍；而存款的提取，就不應(yīng)列入征稅范圍?？偟膩碚f，所得稅是對納稅人在一定時期（通常為一年）的合法收入總額減除成本費用和法定允許扣除的其他各項支出后的余額，即應(yīng)納稅所得額征收的稅。

所得稅按照納稅人負擔(dān)能力（即所得）的大小和有無來確定稅收負擔(dān)，實行“所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征”的原則。因此，它對調(diào)節(jié)國民收入分配，縮小納稅人之間的收入差距有著特殊的作用；同時，所得稅的征收面也較為廣泛．故此成為經(jīng)濟發(fā)達國家的主要收入來源。在我國，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人民所得的增加，所得稅已成為近年來收入增長較快的一類稅。

我國當前開征的所得稅主要有：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。

3、對資源的征稅

對資源的征稅是對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。征收這類稅有兩個目的：一是為了取得資源消耗的補償基金，保護國有資源的合理開發(fā)利用；二是為了調(diào)節(jié)資源級差收入，以利于企業(yè)在平等的基礎(chǔ)上開展競爭。

我國對資源的征稅主要有：礦、鹽。

4. 對財產(chǎn)的征稅

對財產(chǎn)的征稅是對納稅人所擁有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)數(shù)量或價值額征收的稅。包括對財產(chǎn)的直接征收和對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征收。開征這類稅收除為國家取得財政收入外，對提高財產(chǎn)的利用效果、限制財產(chǎn)的不必要的占有量有一定作用。

我國對財產(chǎn)的征稅主要有：房產(chǎn)稅（外資為城市房地產(chǎn)稅）、契稅、車船使用稅（外資為車船使用牌照稅）。

5、對行為的征稅

對行為的征稅也稱行為稅，它一般是指以某些特定行為為征稅對象征收的一類稅收。征收這類稅，或是為了對某些特定行為進行限制、調(diào)節(jié)，使微觀活動符合宏觀經(jīng)濟的要求；或只是為了開辟地方財源，達到特定的目的。這類稅的設(shè)置比較靈活，其中有些稅種具有臨時稅的性質(zhì)。

我國對行為的征稅主要有：土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、屠宰稅（稅費改革中停征）、筵席稅（由各省決定是否開征，但目前各省均已停征）。

二、按稅收管理和使用權(quán)限分類

稅收按其管理和使用權(quán)限劃分，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。這是在分級財政體制下的一種重要的分類方法。通過這種劃分，可以使各級財政有相應(yīng)的收入來源和一定范圍的稅收管理權(quán)限，從而有利于調(diào)動各級財政組織收入的積極性，更好地完成一級財政的任務(wù)。一般的作法是，將稅源集中、收入大、涉及面廣，而由全國統(tǒng)一立法和統(tǒng)一管理的稅種，劃作中央稅。一些與地方經(jīng)濟聯(lián)系緊密，稅源比較分散的稅種，列為地方稅。一些既能兼顧中央和地方經(jīng)濟利益，又有利于調(diào)動地方組織收入積極性的稅種，列為中央地方共享稅。當前我國的中央稅主要有關(guān)稅、消費稅；地方稅主要有營業(yè)稅(已經(jīng)取消)、農(nóng)業(yè)稅（2006年取消）、牧業(yè)稅（2006年取消）以及一些對財產(chǎn)和行為的課稅；中央地方共享稅主要有增值稅、資源稅等。

三、按稅收與價格的關(guān)系分類

按稅收與價格的關(guān)系劃分，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。在市場經(jīng)濟條件下，稅收與商品、勞務(wù)或財產(chǎn)的價格有著密切的關(guān)系，對商品和勞務(wù)課征的稅收既可以包含于價格之中也可以在價格之外。凡稅收構(gòu)成價格組成部分的稅收稱為價內(nèi)稅；凡稅收是價格之外的附加額的稅收稱為價外稅。前者，其價格的組成=成本十利潤十稅金，后者其價格等于成本加利潤。價內(nèi)稅，有利于國家通過對稅負的調(diào)整，直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費，但往往容易造成對價格的扭曲。價外稅與企業(yè)的成本核算和利潤、價格沒有直接聯(lián)系，能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，不致因征稅而影響公平競爭；同時，不干擾價格對市場供求狀況的正確反映，因此，更適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求。

四、按稅負是否易于轉(zhuǎn)嫁分類

稅收按其負擔(dān)是否易于轉(zhuǎn)嫁分，可分為為直接稅和間接稅。所謂稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人依法繳納稅款之后，通過種種途徑將所繳稅款的一部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的經(jīng)濟現(xiàn)象和過程，它表現(xiàn)為納稅人與負稅人的非一致性。由納稅人直接負擔(dān)的稅收為直接稅。在這種情況下納稅人即負稅人，如所得稅、遺產(chǎn)稅等；可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁給負稅人的稅收為間接稅，即負稅人通過納稅人間接繳納的稅收，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅(已經(jīng)取消)、關(guān)稅等。

五、按計稅標準分類

稅收按其計稅依據(jù)的不同，可分為從價稅和從量稅。從價稅是以征稅對象的價值量為標準計算征收的稅收。稅額的多少將隨著價格的變動而相應(yīng)增減。從量稅，是按征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標準，采用固定稅額征收的稅收。從量稅具有計算簡便的優(yōu)點。但稅收收入不能隨價格高低而增減。

除上述主要分類外，還有一些其他分類方法。例如在我國按征收機關(guān)劃分，稅收可分為工商稅系、關(guān)稅稅系和農(nóng)業(yè)稅系三大類。工商稅收由各級國家稅務(wù)機關(guān)和地方稅務(wù)機關(guān)征收管理；關(guān)稅由海關(guān)負責(zé)征收管理；農(nóng)業(yè)稅系原來由各級財政部門負責(zé)征收管理，現(xiàn)正逐步移交給稅務(wù)機關(guān)。又如，按繳納形式分，稅收可分為力役稅、實物稅和貨幣稅。按稅收的用途分，稅收可分為一般稅和目的稅。